يتعين على دافعي الضرائب تقديم إعلان محدث إذا أدى خطأ إلى عدم دفع الضريبة، على وجه الخصوص، عندما قلل الإعلان من مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). إذا ارتكب المكلف خطأً آخر، فلا يلزمه تقديم "التسوية"، ولكن يحق له إجراء التصحيح في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

ومن الناحية العملية، يمكن تصحيح بعض الأخطاء الفنية التي لا تؤثر على المؤشرات الرقمية كجزء من التدقيق المكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة. عندما تكتشف مصلحة الضرائب وجود تناقضات بين بيانات الفاتورة في إقرارات دافعي الضرائب من الطرف المقابل، فإنها ستطلب توضيحًا، واستجابة لهذا الطلب، سيكون دافع الضرائب قادرًا على شرح وتصحيح أوجه القصور في ملء الأقسام 8 أو 9 من عودة VAT.

لذلك، على سبيل المثال، إذا كان عند ملء الأقسام 8 أو 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، أي. عند تعبئة دفتر مبيعات أو دفتر شراء، أخطأ المكلف في الإشارة إلى رقم الفاتورة أو تاريخها، أو أخطأ في الرقم التعريفي للمشتري أو البائع، وليس من الضروري تقديم "توضيح" لضريبة القيمة المضافة. ليست هناك حاجة أيضًا لتصحيح الإقرار إذا نسي دافع الضرائب في دفتر الشراء والقسم 8 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، على التوالي، الإشارة إلى رقم تسجيل الإقرار الجمركي أو الإشارة إليه بشكل غير صحيح من العمود 11 من الفاتورة المستلمة من البائع.

ولكن في كل الأحوال يجب على المكلف إجراء التصحيحات على دفتر المبيعات (دفتر المشتريات) مع الإشارة إلى البيانات الصحيحة.

يشعر بعض دافعي الضرائب بالقلق من أنه عند إدخال بيانات الفاتورة في برنامج المحاسبة، فقد أشاروا بشكل غير صحيح إلى عنوان البائع أو المشتري، وعند إجراء تدقيق مكتبي لإقرار ضريبة القيمة المضافة، ستكتشف مصلحة الضرائب هذا الخطأ. ونود أن نذكرك بأن هذه التفاصيل لا تنعكس سواء في دفتر المبيعات أو في دفتر المشتريات، وبالتالي في إقرار ضريبة القيمة المضافة. لذلك، ليست هناك حاجة للخوف من التناقضات بين بيانات الإعلان وسجل الدولة الموحد للكيانات القانونية، أو سجل الدولة الموحد لرواد الأعمال الأفراد أو إعلان الطرف المقابل. إذا تم ملء العنوان الموجود في الفاتورة بشكل صحيح، فلن يحتاج المحاسب إلا إلى إجراء تغييرات على برنامج المحاسبة من خلال الإشارة إلى التفاصيل الصحيحة للطرف المقابل.

في الوقت نفسه، إذا أخطأ البائع في رقم أو تاريخ الفاتورة، وأشار إلى رقم تعريف شخصي غير صحيح للمشتري ولا يريد أن يكون لدى السلطات الضريبية أسئلة غير ضرورية عند التحقق من إقرار ضريبة القيمة المضافة المقدم من المشتري، فعليه الحق في تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة محدثاً، مع تحديد تفاصيل الفاتورة الصحيحة بحيث تتطابق بيانات البائع مع البيانات المحددة في إقرار المشتري.

إذا ارتكب المكلف، عند ملء الإقرار، خطأ في المؤشرات الرقمية، فلا يمكن تصحيحه إلا عن طريق تقديم إقرار محدث.

كيفية تصحيح الخطأ في إقرار ضريبة القيمة المضافة؟

وكما سبق أن ذكرنا، إذا أدى الخطأ إلى عدم سداد الضريبة، فإن دافع الضريبة ملزم بتصحيحه من خلال تقديم إقرار محدث. ومن أجل تجنب العقوبات، قبل تقديم "التوضيح"، من الضروري دفع المتأخرات والغرامات المقابلة (الفقرة 1 والفقرة 4 من المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). كما أنه من خلال تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، إذا رغب دافع الضريبة، يتم تصحيح خطأ لم يؤثر على حساب الضريبة (على سبيل المثال، الأخطاء في تفاصيل الفواتير الموضحة في الأقسام 8-11 من إقرار ضريبة القيمة المضافة).

في الوقت نفسه، ينص البند 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على إمكانية إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة خلال الفترة التي تم اكتشاف الخطأ فيها، إذا أدى هذا الخطأ إلى دفع مبالغ زائدة الضريبة، أي. يسمح لك هذا الشرط بتصحيح الخطأ دون تقديم إقرار ضريبي محدث.

ومع ذلك، لا يمكن تطبيق هذه القاعدة على ضريبة القيمة المضافة.

وذلك لأن الإقرار يتضمن بيانات عن الفواتير وعند تصحيح الوعاء الضريبي في الفترة الحالية فإنه من المستحيل ملء الإقرار بشكل صحيح (بما في ذلك تعديل البيانات على الفاتورة الصادرة في القسم 9 من إقرار ضريبة القيمة المضافة) ، أي. . تصحيح الخطأ في الفترة الحالية لا ينص عليه قواعد ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة.

وفيما يتعلق بخصومات ضريبة القيمة المضافة، فإن البند 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي لا ينطبق بشكل عام، لأنه عند تصحيح الخطأ، تصحح الخصومات فقط مبلغ الضريبة المحسوبة، ولا يتم إعادة حساب القاعدة الضريبية. صحيح أن بعض الاستقطاعات يمكن نقلها رسميًا إلى فترة لاحقة، لكننا سنتحدث عن ذلك بعد قليل.

لذلك، من الناحية العملية، يتبين أنه من الممكن تصحيح الأخطاء في إقرار ضريبة القيمة المضافة التي تم إجراؤها في الفترة الماضية فقط في الفترة التي تم ارتكابها فيها، أي. من خلال تقديم الإقرارات المحدثة. لكن عليك أولاً إجراء تصحيحات على دفتر المبيعات أو دفتر الشراء.

القواعد العامة لتصحيح دفتر أستاذ المبيعات ودفتر المشتريات

ومن الضروري أيضًا تصحيح البيانات الموجودة في هذه السجلات الضريبية في الحالات التي لا يوجد فيها التزام بتقديم إقرار محدث ويحتاج المكلف إلى تصحيح الأخطاء الفنية. إذا تم اكتشاف الأخطاء بعد نهاية الربع الذي حدثت فيه، يتم إجراء الإدخالات التصحيحية في دفتر المبيعات أو دفتر الشراء في أوراق إضافية من دفتر المبيعات (دفتر الشراء) الذي حدثت فيه الأخطاء (البند 4 من القواعد (لمسك دفتر المشتريات بند 3، 11 قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المعتمدة بالقرار رقم 1137)

لإجراء إدخال في دفتر المبيعات أو دفتر المشتريات حول الفواتير التي لم يتم تضمينها فيها مسبقًا، يجب عليك تسجيل الفواتير "المنسية" في ورقة إضافية إلى دفتر المبيعات أو دفتر المشتريات، على التوالي. ومن أجل إزالة القيد الخاطئ، في ورقة إضافية لدفتر المشتريات (دفتر المبيعات) من الضروري تكرار القيد "الإضافي" في الفاتورة، مع الإشارة إلى المؤشرات الرقمية للفاتورة بعلامة سلبية.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على الأخطاء الأكثر شيوعًا وخيارات تصحيحها.

خطأ 1. نسيت تسجيل الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات

يجب تسجيل الفواتير في دفتر المبيعات في الفترة التي نشأت فيها الالتزامات الضريبية (البند 2 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات). وبناء على ذلك، ينبغي تسجيل الفاتورة "المنسية" في ورقة إضافية من دفتر مبيعات الربع الذي نشأت فيه القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة. ومن الضروري أيضًا تقديم إقرار محدث لضريبة القيمة المضافة، بعد سداد المتأخرات والغرامات مسبقًا.

خطأ 2. تم إصدار فاتورة "إضافية".

في العديد من المؤسسات، يتولى المديرون، وليس موظفي المحاسبة، إعداد المستندات والفواتير الأولية. لذلك، بعد نهاية الربع، يتبين في بعض الأحيان أنه تم تسجيل بيع البضائع (العمل، الخدمات)، والتي لم تكن موجودة.

تعتبر مثل هذه المواقف نموذجية بالنسبة للمؤسسات التي تقوم بأعمال البناء والتركيب. في اليوم الأخير من الربع، قام المقاول بإعداد تقرير إنجاز العمل وأصدر فاتورة، لكن العميل رفض التوقيع على التقرير لأسباب موضوعية. في مثل هذه الحالة لا يوجد تنفيذ للعمل مما يعني صدور الفاتورة قبل الأوان. وبناء على ذلك، يجب إلغاءه.

توضح دائرة الضرائب الفيدرالية في الاتحاد الروسي أنه إذا لم يسجل البائع الفاتورة الصادرة في دفتر المبيعات، والمشتري في دفتر الشراء، فلن تنشأ أي عواقب ضريبية على أطراف المعاملة (خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية من الاتحاد الروسي بتاريخ 30 أبريل 2015 N BS-18-6/499@ ). أي أنه من أجل إلغاء فاتورة صدرت بالخطأ، يجب على البائع إلغاء القيد الخاص بها في دفتر المبيعات.

إذا قام المشتري بتسجيل فاتورة صادرة بالخطأ في دفتر الشراء، فعليه إلغاء القيد الخاص بها في دفتر الشراء. كما ذكرنا سابقًا، إذا كان من الضروري إجراء تغييرات على دفتر المبيعات أو دفتر الشراء بعد نهاية الربع، فسيتم إجراء هذه التصحيحات في أوراق إضافية من دفتر المبيعات (دفتر الشراء)، أي. يتم إلغاء سجلات الفواتير "الإضافية" (تنعكس المؤشرات الرقمية بقيمة سلبية).

خطأ 3. تم تسجيل فاتورة بأرقام غير صحيحة (تم المبالغة في تقدير مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة أو التقليل منه)

عند تسجيل الفواتير المكتملة بشكل صحيح، من الممكن أن تخطئ عند ملء دفتر المشتريات (دفتر المبيعات) بإدخال بيانات غير صحيحة. في هذه الحالة، لتصحيح الأخطاء، يتم إلغاء إدخالات الفاتورة غير الصحيحة، أي. في ورقة إضافية من دفتر المبيعات (دفتر الشراء)، يكررون الإدخالات الخاطئة، لكنهم يشيرون إلى المؤشرات الرقمية بعلامة الطرح ويقومون بالإدخال الصحيح.

في مثل هذه الحالة، بغض النظر عن نتائج إعادة الحساب، يجب تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. إذا كان دافع الضرائب قد قلل من تقدير مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة، فقبل تقديم "التوضيح" من الضروري دفع المتأخرات والغرامات المقابلة.

خطأ 4. نسيت إعلان خصم ضريبة القيمة المضافة

تبين الممارسة أن دافعي الضرائب ينسون في أغلب الأحيان خصم ضريبة القيمة المضافة المحسوبة عند استلام دفعة مقدمة عندما تعكس شحنة البضائع (الأعمال والخدمات) (البند 8 من المادة 171، البند 6 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). ينسى الكثير من الناس خصم ضريبة القيمة المضافة المدفوعة كوكلاء ضرائب. وفي هذه الحالات، إذا رغب المكلف في الاستفادة من الاستقطاعات "المنسية"، فيجب تقديم إقرار محدث لضريبة القيمة المضافة، مما يزيد من حجم الاستقطاعات.

والحقيقة هي أنه، وفقا لوزارة المالية في الاتحاد الروسي، لا يمكن نقل جميع الخصومات إلى فترة لاحقة.

وفقًا للفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يتم خصم ضريبة القيمة المضافة على السلع (العمل والخدمات) المحددة في البند 2 من المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، أي. يمكن الإعلان عن ضريبة القيمة المضافة المقدمة من البائعين وضريبة القيمة المضافة "الجمركية" في غضون ثلاث سنوات بعد انعكاس البضائع (العمل والخدمات) في المحاسبة. علاوة على ذلك، يمكن المطالبة بالاستقطاعات على أجزاء في جهات مختلفة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 18 مايو 2015 N 03-07-РЗ/28263).

تشمل الاستثناءات الأصول الثابتة ومعدات التركيب و (أو) الأصول غير الملموسة. يمكن نقل ضريبة القيمة المضافة عليها، ولكن يجب الإعلان عنها بالكامل (أي لا يمكن تحويل الخصم جزئيًا) (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 19 ديسمبر 2017 رقم 03-07-11/84699).

الخصومات غير المحددة في البند 1.1. لا يمكن نقل المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي إلى فترة لاحقة.

وعليه، إذا اكتشف دافع الضريبة أنه نسي خصم ضريبة القيمة المضافة المحتسبة عند استلام دفعة مقدمة في تاريخ شحن البضائع (الأعمال، الخدمات) أو ضريبة القيمة المضافة المدفوعة من قبل الوكيل الضريبي، ولا يرغب في الجدال مع السلطات الضريبية، ويجب الإعلان عن هذه الاستقطاعات في الربع الذي تتوفر فيه شروط الاستقطاع، أي: في إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. ولا يجوز ترحيل هذه الاستقطاعات إلى فترة لاحقة (كتابات وزارة المالية بتاريخ 21/07/2015 ن 03-07-11/41908، بتاريخ 04/09/2015 ن 03-07-11/20290).

في الوقت نفسه، قد تحدد قواعد الفصل 21 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي مواعيد نهائية أخرى لخصم ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، من الممكن خصم ضريبة القيمة المضافة عند إرجاع دفعة مقدمة أو إعادة البضائع (العمل، الخدمات) بعد أن تنعكس معاملات التعديل المقابلة فيما يتعلق بإرجاع البضائع أو رفض البضائع (العمل، الخدمات) في السجلات المحاسبية، ولكن في موعد لا يتجاوز سنة واحدة من تاريخ الإرجاع أو الرفض ( البند 5 من المادة 171 والفقرة 4 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ويتم إجراء الخصومات على فواتير التعديل في غضون ثلاث سنوات من تاريخ إصدار فاتورة التعديل (البند 13 من المادة 171 والبند 10 من المادة 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). لذلك، يمكن الإعلان عن هذه الخصومات في الفترة الحالية وفي إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، إذا كانت المواعيد النهائية بالطبع

لا يتم حذف خصومات ضريبة القيمة المضافة.

وبالتالي، إذا اكتشف المكلف أنه نسي المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة الذي يمكن استخدامه في فترة لاحقة، فليس من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. ويمكن الإعلان عنها في الفترة الحالية. إذا كان من المستحيل "ترحيل" الخصم إلى فترة لاحقة، من أجل ممارسة حق الخصم، يجب تقديم "توضيح". وفي هذه الحالة يجب تسجيل الفاتورة المنسية في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للربع الذي نشأ فيه حق الخصم.

خطأ 5. حدث خطأ عند ملء الفاتورة

إذا حدث خطأ عند ملء الفاتورة، على سبيل المثال، تم الإشارة إلى سعر خاطئ للمنتج، أو تم الخلط بين نسبة الضريبة، وما إلى ذلك، أي. خطأ في الفاتورة يمنع السلطات الضريبية من تحديد البائع والمشتري والسلع (العمل والخدمات) وتكلفتها ومبلغها ومعدل ضريبة القيمة المضافة؛ يجب تصحيح الفاتورة (البند 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي ). وبخلاف ذلك، لا يمكن للمشتري خصم ضريبة القيمة المضافة.

يتم تصحيح الفواتير عن طريق إصدار فاتورة مصححة (مكتملة بشكل صحيح) بنفس الرقم والتاريخ. في هذه الحالة، يشير السطر 1أ إلى رقم وتاريخ تصحيح الفاتورة. يتم ملء مؤشرات الفاتورة المتبقية كما كان ينبغي أن يتم ذلك في البداية (بشكل صحيح).

بمجرد تصحيح الفاتورة، يجب على البائع إجراء التصحيح في دفتر المبيعات للفترة التي تم تسجيل الفاتورة الأصلية فيها. إذا تم تصحيح فاتورة بعد نهاية الربع الذي تم تسجيلها فيه في دفتر المبيعات، فسيتم إجراء تصحيحات دفتر المبيعات في ورقة إضافية من دفتر المبيعات للربع الذي تم تسجيل الفاتورة فيه خطأ.

يتم إلغاء سجل الفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح، أي. ويشار إلى مؤشراتها الرقمية بقيمة سالبة ويتم تسجيل الفاتورة المصححة.

بعد تجميع ورقة إضافية من دفتر المبيعات، من الضروري تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، بغض النظر عن كيفية تغير القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافة، بما في ذلك. لحماية المشتري من التفاعلات غير الضرورية مع السلطات الضريبية.

إذا حصل المشتري على فاتورة مصححة، فيمكنه خصم ضريبة القيمة المضافة في الفترة التي طالب فيها بالخصم على الفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح. حصل دافعو الضرائب رسميًا على هذا الحق اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017 (قرار حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 19 أغسطس 2017 رقم 981)، بعد إجراء تعديلات على قواعد ملء مستندات ضريبة القيمة المضافة المعتمدة بموجب مرسوم صادر عن حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 26 ديسمبر 2011 رقم 1137 (المشار إليه فيما بعد بالقرار رقم 1137).

اعتبارًا من 1 أكتوبر 2017، يتم تسجيل الفاتورة المصححة التي تم استلامها بعد نهاية الفترة الضريبية في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للربع الذي تم فيه تسجيل الفاتورة قبل إجراء التصحيحات عليها (البند 4. والبند 9 (قواعد مسك الدفاتر للمشتريات المستخدمة في احتساب ضريبة القيمة المضافة المعتمدة بالقرار رقم 1137). في هذه الحالة، يتم إلغاء القيد الخاص بالفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح (البند 3 والفقرة 5 من قواعد ملء ورقة إضافية من دفتر المشتريات المستخدم في حساب ضريبة القيمة المضافة، المعتمدة بالقرار رقم 1137).

على سبيل المثال، قبل المشتري ضريبة القيمة المضافة على فاتورة مكتملة بشكل غير صحيح في الربع الثالث من عام 2017، وفي الربع الثاني من عام 2018 تلقى فاتورة مصححة. في هذه الحالة، في الورقة الإضافية لدفتر المشتريات للربع الثالث من عام 2017، سيقوم بإلغاء إدخال الفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح وتسجيل الفاتورة المصححة.

وهنا قد يطرح السؤال: هل يحتاج المشتري إلى تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث إذا لم يتغير مبلغ الخصومات؟ على سبيل المثال، في الربع الثالث من عام 2017، وافق المشتري على خصم ضريبة القيمة المضافة على البضائع بناءً على فاتورة بمبلغ 118000 روبل، أي. 18000 ضريبة القيمة المضافة، وفي الربع الثاني من عام 2018، تلقيت فاتورة مصححة بمبلغ 236000 روبل روسي، بما في ذلك. ضريبة القيمة المضافة 36000 فرك.

ولضمان عدم زيادة مبلغ الاستقطاعات في إقرار ضريبة القيمة المضافة المعدل، قرر المكلف إعلان الاستقطاع على الفاتورة المعدلة على أجزاء، أي: لقد ألغى القيد الخاص بالفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح بمبلغ 118000 روبل روسي. وقمت بتسجيل الفاتورة المصححة في ورقة إضافية من دفتر المشتريات للربع الثالث من عام 2017، مع الإشارة في العمود 15 من الورقة الإضافية من دفتر المشتريات إلى تكلفة البضائع (العمل، الخدمات) المشار إليها في العمود 9 في السطر "الإجمالي" مستحق الدفع" من الفاتورة المصححة (في مثالنا - 236000 روبل)، وفي العمود 16 - مبلغ ضريبة القيمة المضافة المقبولة للخصم - 18000 روبل. لقد عكس الجزء المتبقي من الخصم (18000 روبل روسي) على الفاتورة المصححة في دفاتر الشراء للفترة الحالية. وعليه، لم يتغير مبلغ استقطاعات ضريبة القيمة المضافة بناءً على نتائج الربع الثالث من عام 2017.

والحقيقة هي أن الأخطاء الجسيمة في الفاتورة، ولا سيما الأخطاء في تكلفة البضائع ومبلغ ضريبة القيمة المضافة المطالب بها، تحرم المشتري من الحق في خصم ضريبة القيمة المضافة (البند 2 من المادة 169 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبناء على ذلك، بغض النظر عما إذا كان المشتري قد تلقى فاتورة مصححة أم لا، فإن الخصم مقابل الفاتورة المكتملة بشكل غير صحيح غير ممكن. وهذا يعني أنه من خلال خصم ضريبة القيمة المضافة، بالغ المشتري في تقدير مبلغ الخصومات، أي. ارتكب خطأ أدى إلى عدم دفع الضريبة وهو ملزم بتصحيحه (البند 1 من المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). إن خصم ضريبة القيمة المضافة على الفاتورة المصححة هو حق لدافع الضريبة ويجب الإعلان عن هذا الحق في إقرار ضريبة القيمة المضافة.

بالإضافة إلى ذلك، إذا لم يكن لدى المشتري إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، فإن البيانات الواردة من إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث للبائع لن "تنهار" مع بيانات الإقرار الضريبي للمشتري. لذلك، هناك خطر أنه إذا لم يتم تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث، فإن السلطة الضريبية، أثناء التدقيق في الموقع، سوف "تسحب" من الخصومات كامل مبلغ ضريبة القيمة المضافة على فاتورة مكتملة بشكل غير صحيح، في حين أن السلطة الضريبية لن تفعل ذلك. "فرض" حق الخصم على الفاتورة المصححة على المكلف.

كيفية ملء وإعداد إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث؟

بعد إجراء تغييرات على دفتر المبيعات و(أو) دفتر الشراء، نقوم بإرسال إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث. ويجب أن يشتمل الإقرار المحدث على أقسام الإقرار وملاحقها التي سبق تقديمها إلى مصلحة الضرائب مع مراعاة التغييرات التي طرأت عليها، وكذلك أقسام الإقرار الأخرى وملاحقها في حالة حدوث تغييرات (الإضافات) التي يتم إجراؤها لهم (البند 2 إجراءات ملء إقرار ضريبة القيمة المضافة، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 أكتوبر 2014 N MMВ-7-3/558@ (المشار إليها فيما يلي باسم إجراءات ملء الإقرار)).

أولئك. يتم تقديم الأقسام 1-7 من إقرار ضريبة القيمة المضافة "مُعاد تقديمها" (مع مراعاة التصحيحات اللازمة). لذلك، على سبيل المثال، إذا ارتكب دافع الضرائب خطأً في مبلغ الوعاء الضريبي أو خصم ضريبة القيمة المضافة الموضح في القسم 3 من إقرار ضريبة القيمة المضافة، فإنه يحتاج إلى تعديل البيانات في هذا القسم وإجمالي مبلغ ضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية المنعكسة في القسم 1 من الإعلان.

عند استخدام ورقة إضافية من دفتر المبيعات و (أو) دفتر الشراء لتصحيح خطأ، يجب استكمال الإقرار المحدث بالملحق رقم 1 للقسم 9 (بيانات من الورقة الإضافية من دفتر المبيعات) و (أو) الملحق رقم 1 للقسم 8 (بيانات من الورقة الإضافية لكتاب المشتريات). في الوقت نفسه، في الأقسام من 8 إلى 12، إذا لم تكن هناك حاجة إلى تصحيح، في العمود 3 في السطر 001، تتم الإشارة إلى مؤشر أهمية المعلومات بالرقم "1"، وفي السطور 005، 010 - تم وضع 190 شرطات (البند 45.2 وما إلى ذلك من إجراءات ملء الإقرار).

في الملاحق رقم 1، القسمين 8 و9 من الإعلان، يشير السطر 001 إلى أهمية المعلومات بالرقم "0". أولئك. البيانات من دفتر المبيعات والمشتريات وكذلك البيانات من الأقسام 10-12 من الإقرار (إذا كانت مضمنة في الإقرار الأولي) لا تحتاج إلى إعادة تحميل، فقط البيانات من الأوراق الإضافية من دفتر المبيعات والمشتريات سيتم تحميل الكتاب في الملحق رقم 1 للقسم 8 والقسم 9.

إذا كان دافع الضرائب قد قدم بالفعل إقرارًا محدثًا وظهرت هذه الحاجة مرة أخرى، أي. تم تجميع عدة أوراق إضافية في دفتر المبيعات أو دفتر المشتريات لنفس الربع، في الملحق رقم 1 للقسم 8 و (أو) 9، تنعكس المعلومات من عدة أوراق إضافية في ورقة إضافية واحدة.

أولئك. تعكس الأسطر 090 - 300 من الملحق رقم 1 إلى القسم 9 من الإعلان البيانات المحددة في الأعمدة 2 - 8، 10 - 19 من جميع الأوراق الإضافية في دفتر المبيعات (البند 48.8 من إجراء ملء الإقرار الضريبي للقيمة الضريبة المضافة، تمت الموافقة عليها بأمر من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29/10/2014 N MMВ-7-3/558@). تتم تعبئة الملحق رقم 1 للقسم 8 بنفس الطريقة.

لقد فحصنا فقط الأخطاء "الأكثر شيوعًا" في إقرار ضريبة القيمة المضافة والخيارات الممكنة لتصحيحها. إذا كان لديك أي أسئلة، يرجى الاتصال بـ Pravovest Audit. المستشارون والمدققون والمحامون لدينا على استعداد دائمًا للمساعدة في حل المشكلات المعقدة.

لقد أثيرت مسألة إجراءات حساب فترة ممارسة الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة في الممارسة القضائية أكثر من مرة.

ومع ذلك، حتى اليوم، غالبًا ما توجد حالات نزاعات تنشأ بين السلطات الضريبية ودافعي الضرائب فيما يتعلق بما ورد أعلاه، ويتعلق معظمها بلحظة انتهاء الصلاحية، الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. إن التحديد الصحيح لنهاية الفترة المحددة له أهمية قانونية مهمة، لأنه مع انتهاء صلاحيته قد يتم فقدان الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة.

تحدد المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي القاعدة القائلة بأن مبلغ الضريبة المستحقة للميزانية يتم حسابه في نهاية كل فترة ضريبية مخفضة بمقدار التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في المادة 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي الاتحاد الروسي. وفقا للفقرة 1 من الفن. 171 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، يحق لدافعي الضرائب تخفيض المبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المحسوبة وفقًا للمادة. 166 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن التخفيضات الضريبية المنصوص عليها في هذه المادة. يتم تنظيم إجراءات تطبيق التخفيضات الضريبية بموجب المادة. 172 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

تنص الفقرة 2 من المادة 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي على أنه إذا تجاوزت مبالغ التخفيضات الضريبية مبالغ الضريبة المحسوبة، فإن الفرق الإيجابي الناتج يخضع لتعويض دافعي الضرائب، باستثناء الحالات التي يتم فيها تقديمها من قبل دافعي الضرائب بعد ثلاث سنوات من نهاية الفترة الضريبية المقابلة ( أولئك. الفترة التي استوفى فيها دافع الضرائب جميع الشروط لتطبيق خصم ضريبة القيمة المضافة (استرداد) ونشأ الحق في استرداد الأموال، والذي يتبع من الفن. 163، 167، 171، 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي - ملحوظة. مؤلف).

يتيح لنا تحليل هذه القاعدة أن نستنتج أن الأحكام المنصوص عليها في الفقرة 2 من الفن. 173 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن فترة الثلاث سنوات ذات طبيعة حصرية، أي. إن فشل المكلف في اتخاذ الإجراءات اللازمة لممارسة حق استرداد ضريبة القيمة المضافة خلال الفترة المخصصة يترتب عليه فقدان الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة. وينعكس هذا الموقف في قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 15 يونيو 2010. رقم 10/2217 في القضية رقم A12-8514/05-C36. في هذه الحالة، لا يهم الإقرار الضريبي الذي يتم فيه الإعلان عن الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة: أساسي أو موضح (البندان 27، 28 من قرار الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 مايو 2014 "في بعض المسائل التي تنشأ في محاكم التحكيم عند النظر في القضايا المتعلقة بتحصيل ضريبة القيمة المضافة").

ومع ذلك، في الممارسة القضائية، غالبًا ما يثير دافعو الضرائب السؤال التالي: هل تمتد فترة الثلاث سنوات لاسترداد ضريبة القيمة المضافة إلى الفترة التي خصصها القانون لتقديم الإقرار الضريبي (20 يومًا قبل عام 2015، و25 يومًا بعد عام 2015).

وضعت المحكمة الدستورية للاتحاد الروسي حدًا للمسألة قيد النظر في حكمها الصادر بتاريخ 24 مارس 2015. رقم 540-O (المشار إليه فيما يلي باسم القرار رقم 540-O) في حالة التحقق من دستورية الفقرة 2 من المادة 170 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وكما يتبين من القرار رقم 540-س، في رأي مقدم الطلب، فإن الحكم القانوني المطعون فيه، بقصر الحق في استرداد ضريبة القيمة المضافة على فترة ثلاث سنوات، لا يأخذ في الاعتبار الفترة اللازمة لتقديم دافع الضريبة الإقرار الضريبي، وبالتالي يتعارض مع دستور الاتحاد الروسي، مواده 19 (الجزء 1)، 34 (الجزء 1)، 46 (الجزء 1)، 55 (الجزء 3) و 57.

حالات محددة

الآن دعونا نلقي نظرة على المواقف الشائعة التي يكون من المستحيل فيها تجنب تقديم إقرار محدث إلى الخدمة الضريبية، وكذلك متى يمكنك الاستغناء عنه.

فترة الإبلاغ غير صحيحة

ماذا تفعل إذا كان هناك خطأ في كود الفترة التي تم إعداد الإعلان عنها؟الجواب واضح - تحتاج إلى إخطار خدمة الضرائب بهذا الخطأ، وفي أسرع وقت ممكن. خلاف ذلك، يمكنك الحصول على عقوبات، ويمكن فرضها على المنظمة (المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي) وعلى المسؤول (15.5 من قانون الجرائم الإدارية في الاتحاد الروسي).

فهل من الضروري تقديم "توضيح" في هذه الحالة؟ هذا الخيار ممكن، على الرغم من أنك قد تواجه سوء فهم من جانب دائرة الضرائب الفيدرالية. قد لا يقبلون المستند ببساطة، لأنه لم يتم تقديم إعلان أولي خلال الفترة المحددة. أو اعتبر الإعلان المحدث كما تم تقديمه لأول مرة انتهاكًا للموعد النهائي، ومن ثم قد يتم تغريم المنظمة بموجب المادة 119 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

من الأفضل أن تفعل هذا:

الإقرار كتابيًا لمكتب الضرائب بأن الإقرار المقدم برمز فترة غير صحيح يجب اعتباره مقدمًا لفترة كذا وكذا (مع الإشارة إلى الرمز الصحيح الخاص به).

في أغلب الأحيان، تقبل دائرة الضرائب الفيدرالية مثل هذه التفسيرات وتعتقد أن المنظمة أبلغت دون انتهاكات. ولكن إذا استمرت العقوبات، فإن لدى المنظمة فرصة للطعن فيها - في الممارسة القضائية هناك أمثلة عندما قرر المحكمون مثل هذه القضايا لصالح دافعي الضرائب (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 30 يوليو 2009 في حالة رقم أ32-22251/2008-12/190).

تم استلام المستندات المتأخرة

في كثير من الأحيان، من الناحية العملية، توجد مواقف يتم فيها استلام المستندات المتعلقة بفترة سابقة من الطرف المقابل. على سبيل المثال، يمكن استلام فاتورة معاملة ديسمبر في وقت مبكر من شهر يناير من العام التالي. في مثل هذه الحالات، ليس هناك حاجة لتقديم "توضيح"، لأنه يمكنك إدراج فاتورة "متأخرة" في دفتر المشتريات في الفترة الحالية. تم تقديم هذه القاعدة في بداية عام 2015 بموجب الفقرة 1.1 من المادة 172 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وبناءً عليه يمكنك المطالبة بخصم ضريبة القيمة المضافة لأي فترة خلال ثلاث سنوات من تاريخ استلام البضائع أو العمل أو الخدمات.

ومع ذلك، ينطبق هذا الإجراء فقط على الخصومات المنصوص عليها في الفقرة 2 من المادة 171 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. يجب الإعلان عن الخصومات الأخرى لضريبة القيمة المضافة (على سبيل المثال، المدفوعة كوكيل ضريبي، على الدفع المسبق، وما إلى ذلك) في الفترة التي تم فيها قبول البضائع المشتراة للمحاسبة، بشرط استخدامها لتنفيذ الأنشطة الخاضعة لضريبة القيمة المضافة.

كانت هناك مبالغة في تقدير خصم ضريبة القيمة المضافة

الموقف الذي يجب فيه بالتأكيد تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة المحدث هو: عندما تم تضخيم الخصم الضريبي بسبب خطأ. وبالفعل، نتيجة لذلك، يتم التقليل من حجم الضريبة، وهذا، كما قيل في بداية المقال، يفرض على المنظمة الالتزام بتقديم "التوضيح". يحدث هذا أحيانًا بسبب خطأ المحاسب - على سبيل المثال، قام بتسجيل نفس الفاتورة مرتين أو ارتكب خطأً فنيًا عند إدخال المعلومات في النظام المحاسبي. ولكن قد يكون هذا أيضًا نتيجة لإجراءات خاطئة من قبل قسم محاسبة المورد. لنفترض أن الفاتورة الأولية المستلمة في ربع التقرير تم تصحيحها لاحقًا وتأريخها بالفترة التالية.

بغض النظر عن خطأ من هو أن الخصم مبالغ فيه، يجب تقديم عودة معدلة. ولكن قبل ذلك تحتاج إلى تصحيح الأخطاء في دفتر الشراء - قم بعمل ورقة إضافيةوأدخل المعلومات الصحيحة فيه. المعلومات القابلة للحذف يجب تدوينها بالعلامة " ناقص».

أخطاء في دفتر الشراء لا تؤثر على مبلغ الخصم

في بعض الأحيان، في المستندات الأولية للفترات الماضية، يمكنك العثور على أخطاء فنية لا تؤثر على مبلغ ضريبة القيمة المضافة. على سبيل المثال، الإشارة الخاطئة إلى رقم التعريف الضريبي (TIN) والعنوان واسم الطرف المقابل.

وبموجب المادة 81 المذكورة أعلاه من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، فإن وجودهم لا يلزم دافعي الضرائب بتقديم إقرار محدث.

احصل على فاتورة مصححة

يحدث أن يكتشف المحاسب أخطاء في الفاتورة المستلمة ويطلب من المورد تصحيحها. يقوم الأخير بإعداد فاتورة التعديل وإرسالها إلى المشتري. ومع ذلك، قد تكون هناك فجوة زمنية بين هذه الأحداث، وستتلقى المؤسسة المستند المصحح في ربع السنة التالي.

وفقًا لدائرة الضرائب الفيدرالية، يجب تسجيل هذه الفاتورة في الفترة التي تم فيها استلام نسختها الصحيحة. يجب إلغاء الخصم الذي تمت المطالبة به مسبقًا، وإعادة حساب ضريبة القيمة المضافة، ودفع مبلغه والغرامات، ثم تقديم إقرار محدث.

ومن الجدير بالذكر أن هذا الموقف من الخدمة الضريبية لا يجد دعما لا لبس فيه بين المحكمين- يتخذون قراراتهم لصالح دائرة الضرائب الفيدرالية ولصالح دافعي الضرائب.

يجب أن نتذكر أيضًا أنه ليس كل البيانات الخاطئة في الفواتير يمكن أن تؤدي إلى رفض الخصم. تنص الفقرة 2 من المادة 169 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي بشكل مباشر على أنه إذا لم تتداخل الأخطاء مع تحديد أطراف المعاملة، واسم البضاعة وتكلفتها، ومعدل ضريبة القيمة المضافة ومبلغها، فلا يوجد سبب لذلك رفض الخصم على هذه الفاتورة. ولذلك، قبل الاتصال بالمورد للحصول على مستند التعديل، يجب عليك التأكد من أنه ضروري.

تعديلات على القسمين 8 و9

يتم إجراء تعديلات البيانات في دفتر المشتريات أو المبيعات للفترة السابقة والتي تؤثر على مبلغ الضريبة في أقسام الإقرار المحدث 8 و 9 .

بالنسبة للعديد من المحاسبين، تظل هذه النقطة غير واضحة: ما إذا كان من الضروري إدراج القسم بأكمله في "التوضيح" أو ما إذا كان يكفي أن يعكس الجزء المصحح فقط.

لا توجد توضيحات رسمية حول هذا الأمر حتى الآن، لكن في الندوات يتحدث ممثلو دائرة الضرائب الفيدرالية عن صحة كلتا الطريقتين. الشيء الرئيسي هو اختيار الحق " علامة ذات صلة» الوثيقة، والتي يشار إليها بالسطر 001 كل من القسم نفسه، وكذلك ملاحقه.

علامة ذات صلة- معلمة تعكس صحة بيانات القسم الواردة في الإقرار الأساسي:

إذا كانت صحيحة ولا تتطلب تغييرات، فإن الكود " 1 ».
إذا كان القسم يحتوي على بيانات غير صحيحة أو غير كاملة، يتم وضع علامة على أهميته بالرمز " 0 "، ويبين في حقولها المعلومات الصحيحة.

وبالتالي، وفقا لتفسيرات السلطات الضريبية، تعكس التغييرات في الأقسام 8 و 9 يمكن إجراء إعلان محدث بطريقتين:

الطريقة الأولى هي أن يتم إدخال محتويات القسم في الإعلان بالكامل - ليس فقط البيانات المصححة، ولكن أيضًا البيانات الصحيحة. علاوة على ذلك، في العمود " علامة ذات صلة"لأن المقطع يوضع" 0 "، ولم يتم ملء الملحق 1 (ورقة إضافية من الكتاب المقابل). وهذا يعني أنه يجب اعتبار القسم المحدد بالكامل من الإقرار الأساسي غير صحيح، ويجب استخدام البيانات من قسم مماثل من الإقرار المحدث بدلاً من ذلك.
الطريقة الثانية هي تسجيل بيانات القسم المصححة فقط 8 و/أو 9 خلال المرفق 1. في هذه الحالة، وضح أهمية التطبيق “ 0 "، ويتم الإشارة إلى أهمية القسم نفسه بواسطة الكود " 1 " ويعني هذا الإدخال أن جميع المعلومات الأخرى في القسم المقابل من الإعلان الأولي، باستثناء تلك المقدمة كجزء من "التوضيح"، صحيحة. نوصي باستخدام هذه الطريقة بالذات، لأنها تتوافق مع مرسوم الحكومة الروسية رقم 1137، والذي بموجبه يجب إجراء التغييرات من خلال أوراق إضافية.

لقد اطلعنا على بعض الأخطاء الشائعة التي تحدث في إقرارات ضريبة القيمة المضافة. وكما يتبين من المقالة، ليس من الضروري دائمًا أن يقدم دافع الضرائب إقرارًا محدثًا، على الرغم من أنه في بعض الحالات لا يزال يتعين القيام بذلك.

لوس أنجلوس إلينا، خبيرة اقتصادية

مخططات لتصحيح الأخطاء القديمة

كيفية تصحيح الخطأ السابق في المحاسبة والضرائب وأقساط التأمين مع مراعاة القواعد الرسمية وغير المعلنة

الأخطاء غير سارة في حد ذاتها. وإذا كان من الممكن أيضًا تغريمهم، فهذا ليس ممتعًا على الإطلاق. يمكنك تجنب الغرامات إذا قمت بتصحيح كل شيء في الوقت المناسب وبشكل صحيح. هذه المقالة هي عن تصحيح أخطاء الماضي. لأنه، كقاعدة عامة، لا توجد صعوبات في الفترات الحالية.

تصحيح الأخطاء المحاسبية للعام الماضي

ولم يغير قانون المحاسبة الجديد شيئا في هذا الشأن. لذا، لا بد من تصحيح أخطاء السنوات الماضية وفق النمط المألوف.

1البند 6 PBU 22/2010; 2البند 3 PBU 22/2010; 3البند 14 PBU 22/2010; 4البند 9 PBU 22/2010; 5فرعي. 2 بند 9 PBU 22/2010; 6ص. 6-8 PBU 22/2010

تصحيح الأخطاء الضريبية

نعني بالأخطاء الحساب غير الصحيح في الإقرار (الذي قدمته بالفعل إلى هيئة التفتيش) لأي مبالغ تؤثر على حساب الضريبة. إذا وجدت أي أخطاء في المحاسبة قبل تقديم الإعلان، فما عليك سوى تصحيحها قبل إعداده.

الطريقة العالمية لتصحيح الأخطاء هي تقديم إقرار محدث للفترة التي حدث فيها الخطأ (يشار إليها فيما بعد بالفترة "الخاطئة"). لذلك نود أن نلفت الانتباه على الفور إلى ميزات إعداد وتقديم إعلان محدث إلى هيئة التفتيش:

يجب أن يتم إعداده وفقًا للنموذج المعمول به وقت ارتكاب الأخطاء و البند 5 الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي;
يجب الإشارة إلى رقم التعديل على صفحة عنوان الإعلان؛
يجب أن يتضمن الإعلان المحدث ليس فقط البيانات المصححة، بل جميع المؤشرات، بما في ذلك تلك التي كانت صحيحة في البداية؛
إلى الإعلان المحدث، يوصي المفتشون غالبًا بإرفاق خطاب تقديمي يصف الوضع الحالي ونسخًا من الفواتير التي تؤكد دفع المتأخرات والغرامات (إذا كان هذا الدفع مطلوبًا، على سبيل المثال، لتجنب فرض غرامة في البند 4 الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي).

ومع ذلك، يعتمد الإجراء المحدد لتصحيح الخطأ على نوع الضريبة وما أدى إليه الخطأ: التقليل من مبلغ الضريبة أو المبالغة فيه.

أخطاء قللت من الضرائب

إذا تم التقليل من مبلغ الضريبة نتيجة خطأ، فيجب إجراء التعديلات وفقًا للمخطط التالي. علاوة على ذلك، لا يهم الضريبة التي قللت من تقديرها.

1ص. 2، 3 ملاعق كبيرة. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

(1) لا يوجد موعد نهائي لتقديم إعلان محدث. ومع ذلك، لن تكون هناك غرامة على التقليل من تقدير الضريبة إلا إذا تم اكتشاف خطأ وتصحيحه قبل أن تكتشف هيئة التفتيش نفسها مثل هذا الخطأ أو تحدد موعدًا لمراجعة الضرائب في الموقع لتلك الفترة. فرعي. 1 البند 4 الفن. 81 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

إذا قمت بتقديم تعديل، ولكن لم تقم بدفع المتأخرات والغرامات قبل ذلك، فقد يتم تغريمك بسبب التأخر في دفع الضريبة. فرعي. 1 البند 4 الفن. 81، الفن. 122 قانون الضرائب للاتحاد الروسي. صحيح أن تقديم توضيح في هذه الحالة قد يكون ظرفًا مخففًا، حيث يمكنك تقليل الغرامة. فرعي. 3 ص 1 فن. 112 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم A40-90732/11-91-391، بتاريخ 22 مايو 2012 رقم A40-41701/11-91-182؛ FAS NWO بتاريخ 22 مايو 2012 رقم A05-8232/2011.

أخطاء أدت إلى زيادة الضرائب

الأخطاء التي أدت إلى دفع الضرائب الزائدة لا تحتاج إلى تصحيح على الإطلاق، لأن هذا لن يجعل الميزانية أسوأ. لكن تصحيح مثل هذه الأخطاء مفيد للمنظمة نفسها - فلماذا تضيع الأموال سدى؟

إذا قمت بإجراء أي تصحيحات على حساب الضريبة، فيجب عليك في حالة التدقيق المستندي أن تتمكن من إثبات أن الوعاء الضريبي للفترة السابقة تم حسابه بشكل غير صحيح. وهذا يعني أنه يجب أن يكون لديك أكثر من مجرد مستندات تؤكد دخلًا أو نفقات محددة. يجب أن يكون لديك جميع المستندات الأساسية الأخرى التي تم أخذها في الاعتبار عند حساب الضريبة للسنة التي حدث فيها الخطأ.

تعتمد تفاصيل تصحيح الأخطاء على نوع الضريبة المتضخمة.

ضريبة الدخلو ضريبة القيمة المضافةويمكن تصحيحها بطريقتين: إما عن طريق تقديم التوضيح، أو عن طريق تصحيحها مع الفترة الحالية. ولكن دعونا نحجز على الفور: عند تصحيح الأخطاء التي حدثت عند حساب ضريبة القيمة المضافة، ينطبق الرسم البياني أدناه فقط على تلك المتعلقة بحساب القاعدة الضريبية. أي أنه تم تضخيم الدخل الخاضع للضريبة، وتم تطبيق معدل الضريبة بشكل غير صحيح (18% بدلاً من 10%)، وهكذا.

1قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 28 يونيو 2011 رقم 10/17750؛ خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية بتاريخ 21 فبراير 2012 رقم SA-4-7/2807; 2كتابات وزارة المالية بتاريخ 27/04/2010 رقم 03-02-07/1-193 بتاريخ 23/04/2010 رقم 03-02-07/1-188; 3البند 1 الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

(1) ترتبط المخاطر بحقيقة أن المفتشين يعتقدون أن تصحيح الأخطاء التي أدت إلى دفع الضريبة الزائدة يقتصر على الفترة التي يخصصها قانون الضرائب لتعويض الضريبة واستردادها البند 1 الفن. 78 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 5 أكتوبر 2010 رقم 03-03-06/1/627. إذا كنت على استعداد لتحمل المخاطرة، فهذا مبرر فقط إذا أدى الخطأ إلى دفع ضريبة زائدة. بعد كل شيء، فقط في هذه الحالة، يمكنك الالتزام بجميع شروط تصحيح الأخطاء المنصوص عليها في قانون الضرائب في الاتحاد الروسي فن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

(2) يرجى ملاحظة أن الإقرار المحدث، الذي يتم بموجبه تخفيض مبلغ الضريبة، هو سبب لطلب إجراء فحص في الموقع للفترة المحدثة (بما في ذلك التكرار) البند 10 الفن. 89 قانون الضرائب للاتحاد الروسي

خطأ حسابي صحيح ضريبة الدخلفي الفترة الحالية يمكنك القيام بذلك:

<если>يرتبط الخطأ بحساب غير صحيح للنفقات أو الخسائر - يعكس النفقات والخسائر "المنسية" في الفترة الحالية ه البند 1 الفن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ كتاب وزارة المالية بتاريخ 30 يناير 2012 رقم 03-03-06/1/40:

<или>كمصروفات السنوات السابقة المحددة في الفترة الحالية؛
<или>كمصروفات التشغيل العادية؛

<если>تم المبالغة في تقدير الدخل الخاضع للضريبة في السابق - الاعتراف بالمبالغ المسجلة بشكل خاطئ كجزء من المصاريف غير التشغيلية للفترة الحالية - كخسارة من سنوات سابقة البند 1 الفن. 54، الفقرة 1، المادة. 81، فرعية. 1 البند 2 الفن. 265 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

خطأ حسابي صحيح القاعدة الضريبية لضريبة القيمة المضافةفي الفترة الحالية، إذا ركزت على قانون الضرائب، فيمكنك القيام بذلك: البند 1 الفن. 54 قانون الضرائب للاتحاد الروسي:

<если>كان الخطأ بسبب إصدار فاتورة غير صحيحة للمشتري/العميل، إذن:

قم بإعداد فاتورة تصحيحية من نسختين واملأ السطر 1أ "التصحيحات..." فرعي. تمت الموافقة على البند "ب" 1 من قواعد ملء الفاتورة. المرسوم الحكومي رقم 1137 تاريخ 26/12/2011 (يشار إليه فيما بعد بالمرسوم رقم 1137);
قم بإجراء إدخالات تصحيحية في دفتر المبيعات للربع الحالي، من أجل ذلك:

تقوم بتسجيل الفاتورة الأولية، والتي تعكس البيانات الإجمالية مع ناقص؛

تسجيل الفاتورة المصححة كالمعتاد؛

<если>لم يؤثر الخطأ على الفواتير الصادرة، قم بضبط بيانات دفتر المبيعات. على سبيل المثال، إذا تم تسجيل نفس الفاتورة مرتين عن طريق الخطأ، فيمكنك في دفتر مبيعات الفترة الحالية تسجيل بياناتها الإجمالية بعلامة الطرح.

ومع ذلك، يرجى ملاحظة أن هذا المخطط ينطبق على تصحيح الأخطاء في ضريبة القيمة المضافة فقط إذا كنت تعتمد على قانون الضرائب. بعد كل شيء، في قواعد الحفاظ على الكتاب، المبيعات موافقة مرسوم رقم 1137ولا يوجد أي حديث عن تصحيح الأخطاء في الفترة الحالية. علاوة على ذلك، تنص هذه القواعد على تسجيل الفواتير المصححة في صحيفة إضافية لدفتر المبيعات لربع استحقاق ضريبة القيمة المضافة الزائدة البند 11 من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات؛ تمت الموافقة على البند 3 من قواعد ملء ورقة إضافية لدفتر المبيعات. مرسوم رقم 1137. أي أن القواعد يبدو أنها تقترح تصحيح جميع الأخطاء فقط خلال الفترة التي ارتكبت فيها. لقد لجأنا إلى المتخصصين في دائرة الضرائب الفيدرالية للتوضيح.

من مصادر أصيلة

دومينسكايا أولغا سيرجيفنا

مستشار الخدمة المدنية الحكومية في الاتحاد الروسي من الدرجة الثانية

" إذا كانت قاعدة ضريبة القيمة المضافة مبالغ فيها بشكل غير معقول في أحد الأرباع السنوية السابقة (على سبيل المثال، عندما تم تضمين المبالغ بشكل خاطئ في المعاملات الخاضعة لضريبة القيمة المضافة)، فيجب تصحيح الخطأ. البند 1 من الفن. ينص 54 من قانون الضرائب على إمكانية تصحيح مثل هذه الأخطاء في الفترة الحالية. ومع ذلك، يجب أن تنعكس المعاملة في دفتر المبيعات للفترة الحالية بعلامة الطرح. وقواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات المعتمدة بالقرار رقم 1137 لا تنص على مثل هذه القيود. لذلك، من أجل تصحيح الخطأ في مثل هذا الموقف، تحتاج إلى ملء ورقة إضافية من دفتر المبيعات للفترة التي حدث فيها الخطأ. البند 3 القسم 4 ملاحق رقم 5، تمت الموافقة عليها. مرسوم رقم 1137. أي أنه لن يكون من الممكن تصحيحه خلال الفترة الحالية مع مراعاة القواعد التي أقرتها الحكومة.

لا أستبعد أن يقدم مفتشو الضرائب المحليون مطالبات إلى المنظمة لتقليل قاعدة ضريبة القيمة المضافة للفترة الحالية وتقديمهم إلى العدالة بموجب المادة. 122 قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

وتبين أن ضريبة الدخل يمكن تصحيحها في الفترة الحالية دون خوف. ولكن لا يمكن قول الشيء نفسه بشكل لا لبس فيه عن ضريبة القيمة المضافة. ومع ذلك، فإن قواعد قانون الضرائب لها بلا شك وزن أكبر من قواعد الاحتفاظ بدفتر المبيعات. ومن المؤكد أن محاكم التحكيم ستوافق على هذا.

إذا كان الخطأ مرتبطا مع التقليل من خصومات ضريبة القيمة المضافة،يجب تصحيحه بترتيب خاص. بعد كل شيء، لا تشارك خصومات ضريبة القيمة المضافة في تكوين القاعدة الضريبية (والتي يتم تعريفها على أنها تكلفة البضائع (العمل والخدمات) المباعة) البند 1 الفن. 154 قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وبالتالي فإن قبول الخصم المتعلق بالفترة الضريبية السابقة لا يؤدي إلى إعادة حساب الوعاء الضريبي للفترة الضريبية الحالية. كتاب وزارة المالية بتاريخ 25 أغسطس 2010 رقم 363-07-11/03. هذا يعني أن المخطط أعلاه غير قابل للتطبيق على الإطلاق.

دعونا نلقي نظرة فاحصة على البيان نسي الخصوماتمدخل ضريبة القيمة المضافة- عند عدم عكس الفاتورة في دفتر المشتريات في الفترة التي كان لك الحق في الخصم فيها.

1قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا مؤرخة في 15 يونيو 2010 رقم 10/2217 بتاريخ 30 يونيو 2009 رقم 09/692

(1) ترى وزارة المالية أنه يجب الإعلان عن الخصم فقط في الربع الذي ظهر فيه حق الخصم، ولا تنص القواعد الحالية للاحتفاظ بدفتر المشتريات على تسجيل الفواتير في الأرباع اللاحقة x خطابات وزارة المالية بتاريخ 13 فبراير 2013 رقم 03-07-11/3784 بتاريخ 14 ديسمبر 2011 رقم 14/07-03/124. ومع ذلك، فإن محكمة التحكيم العليا لديها موقف مختلف، ويجب على المحاكم الأدنى أن تلتزم به قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 22 نوفمبر 2011 رقم 9282/11 بتاريخ 15 يونيو 2010 رقم 2217/10 بتاريخ 30 يونيو 2009 رقم 692/09

إذا عكست الفاتورة في الوقت المحدد - في الفترة التي كان لك فيها الحق في هذا الخصم، ولكن تبين بعد ذلك أن خطأاعترف ل الفاتورة نفسهاالوضع هو كما يلي. يجب على المورد أن يصدر لك فاتورة مصححة. وتحتاج إلى:

<если>أنت لا تريد الخلافات مع المفتش و كتابات وزارة المالية بتاريخ 2 نوفمبر 2011 رقم 03-07-11/294 بتاريخ 1 سبتمبر 2011 رقم 03-07-11/236 بتاريخ 26 يوليو 2011 رقم 03-07-11/196:

إزالة الخصم في الفترة السابقة من خلال إظهار مبلغ الفاتورة غير الصحيحة بعلامة الطرح في ورقة إضافية إلى دفتر المشتريات؛
إرسال إقرار محدث للربع الذي ظهرت فيه الفاتورة غير الصحيحة؛
تعكس مؤشرات الفاتورة المصححة في دفتر المشتريات للفترة الحالية؛

<если>نحن على استعداد للتجادل مع هيئة التفتيش - إزالة الخصم في الفترة السابقة (كما هو موضح أعلاه)، ولكن في نفس الفترة وقبول ضريبة القيمة المضافة للخصم على الفاتورة المصححة. وتؤيد معظم المحاكم هذا النهج. قرارات هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 06/03/2008 رقم 615/08 بتاريخ 03/04/2008 رقم 14227/07؛ CO بتاريخ 20 أغسطس 2012 رقم A35-8786/2011؛ FAS MO بتاريخ 09/07/2011 رقم A40-136255/10-129-436؛ FAS UO بتاريخ 24 مايو 2011 رقم Ф09-1652/11-С2؛ أمر شراء FAS بتاريخ 04/12/2011 رقم A55-14064/2009. إذا لم يؤد تصحيح الخطأ إلى تخفيض مبلغ الضريبة، فلن تضطر إلى دفع غرامات على الإطلاق. ولكن ستكون هناك حاجة إلى إقرار محدث (إذا كان مبلغ ضريبة القيمة المضافة في الفاتورة الخاطئة لا يتطابق مع مبلغ الضريبة في الفاتورة المصححة).

ضريبة الأملاك.لا يمكن تصحيح الخطأ إلا من خلال تقديم إقرار محدث للفترة "الخاطئة".

ويرجع ذلك إلى شكل الإعلان وخصائص حساب ضريبة الأملاك. فهو يعكس في نهاية المطاف القيمة المتبقية للأصول الثابتة للعام الحالي فقط. إذا ارتكبت خطأً فيما يتعلق بتكلفة الأصول الثابتة العام الماضي وقمت بتصحيحه في تقرير ضريبة الأملاك الخاص بك للفترة الحالية، فلن يتم احتساب الضريبة بشكل صحيح إلا للربع الأخير. ولن تتغير مبالغ الضريبة عن الفترات السابقة.

ضريبة الأراضي.وهنا لا يمكننا الاستغناء عن التوضيح. بعد كل شيء، يتم إعداد إقرار ضريبة الأراضي بشكل مشابه للإقرار الضريبي "للملكية": من المستحيل أن يعكس إعادة حساب الضرائب للسنوات السابقة.

لكن نتيجة تصحيح الأخطاء في ضريبة الأملاك وضريبة الأراضي لن تؤثر على حساب ضريبة الدخل إلا في الفترة الحالية - فمن الممكن إدراج المبالغ المتراكمة بشكل مفرط من ضريبة الأراضي والضرائب العقارية في الدخل في وقت اكتشاف الخطأ. ليست هناك حاجة لسحب المصاريف بأثر رجعي عن طريق تقديم تعديل على الربح. ففي نهاية المطاف، سبق لك أن أدرجت الضرائب المستحقة بشكل مبرر في النفقات "المربحة". قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا بتاريخ 17 يناير 2012 رقم 10077/11.

تصحيح الأخطاء المتعلقة بأقساط التأمين

ولمزيد من المعلومات التفصيلية عن كيفية إعداد البيان المحاسبي انظر: 2010، العدد 14، ص. 65

قبل تصحيحها، قرر ما إذا كان هذا بالتأكيد خطأ من فترة سابقة. على سبيل المثال، إذا قمت عن طريق الخطأ بتحصيل مبلغ أقل من اللازم من الموظف في الفترة الأخيرة، فلا ينبغي أن يؤثر ذلك على مبلغ أقساط التأمين للفترة السابقة. بعد كل شيء، سوف تعكس الاستحقاق الإضافي للدخل في الفترة الحالية - وفي الفترة الحالية يجب أن تؤخذ هذه الدفعة في الاعتبار لأغراض حساب أقساط التأمين. وفي هذه الحالة لا داعي لدفع اشتراكات إضافية عن فترات سابقة ولا تراكم ودفع غرامات.

ولكن إذا كان هذا لا يزال خطأ من الفترة السابقة، والتي سبق أن تم تقديم التقارير عنها، وأدى إلى التقليل من تقدير المساهمات، فيجب تصحيحه. فيما يلي خيار تصحيح الأخطاء التي أدت إلى سداد الاشتراكات بشكل أقل من اللازم، رقم 212-FZ رقم 212-FZ. يمكنك أيضًا إعداد تقارير محدثة، ولكن من غير المحتمل أن تتمكن من تقديمها إلكترونيًا. لذلك سيتعين عليك تقديمه شخصيًا أو إرساله عبر البريد.

عند تصحيح الأخطاء، لا تنسى إعداد شهادة محاسبية. يجب أن يعكس ليس فقط جوهر الخطأ المحدد، ولكن أيضًا كيفية تصحيحه وفي أي فترة. هذه الشهادة هي الوثيقة الأساسية التي تثبت إدخالاتك في كل من السجلات المحاسبية والضريبية. فن. 313 قانون الضرائب للاتحاد الروسي؛ البند 1 الفن. 9 من قانون 6 ديسمبر 2011 رقم 402-FZ.

هل يشترط تقديم إقرار ضريبة القيمة المضافة محدث للأرباع السابقة في كل مرة يتم فيها إجراء تسويات المبيعات في الربع الحالي مما يؤدي إلى تغيير مقدار ضريبة القيمة المضافة للأرباع السابقة مع تكوين إضافية. أوراق دفتر المبيعات للأرباع السابقة، إذا كان مبلغ تعديل ضريبة القيمة المضافة ضئيلًا، فيما يتعلق بالمبلغ الإجمالي لضريبة القيمة المضافة المستحقة للميزانية لربع التقرير، أقل من معيار الأهمية المنصوص عليه في السياسة المحاسبية للشركة - 5٪؟

نعم، إنه مطلوب إذا تم التقليل من تقدير القاعدة الضريبية في الإعلان الأولي ولم يتم دفع الضريبة الزائدة (المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). وفي هذه الحالة لا يهم حجم المبلغ. لا يجعل قانون الضرائب الالتزام بتقديم إقرار معدل يعتمد على معيار الأهمية النسبية.

إذا تم المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية وتم دفع الضريبة بشكل زائد، فإن المنظمة غير ملزمة بتقديم إقرار محدث، ولكن لها الحق في القيام بذلك.

يرجى ملاحظة: إذا تم المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية في الإعلان الأولي، ولم يتم تقديم إعلان توضيحي لهذه الفترة، فسيتم فقدان الدفع الزائد للضريبة على المؤسسة إلى الأبد. حيث أن نموذج إقرار ضريبة القيمة المضافة لا يسمح بتعديل الوعاء الضريبي في الفترات الضريبية اللاحقة.

في أي الحالات يتعين على المنظمة تقديم إقرار ضريبي محدث؟

التقليل من القاعدة الضريبية

يُطلب من المنظمة تقديم إقرار ضريبي محدث إذا اكتشفت عدم دقة أو أخطاء في الإقرار المقدم مسبقًا مما أدى إلى التقليل من القاعدة الضريبية وعدم اكتمال دفع الضريبة إلى الميزانية. يتعين عليك تقديم إقرار محدث إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة. إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ غير معروفة، فلا يتم تقديم الإقرار المعدل. وفي هذه الحالة يجب إعادة حساب القاعدة الضريبية ومبلغ الضريبة في الفترة التي تم اكتشاف الخطأ فيها. يأتي ذلك من أحكام المادة 81 والفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي.

ينطبق هذا الإجراء على كل من دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. وفي الوقت نفسه، يتعين على وكلاء الضرائب تقديم حسابات محدثة فقط لدافعي الضرائب الذين تم اكتشاف أخطاء بشأنهم. جاء ذلك في المادة 81 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. على سبيل المثال، يجب تقديم حساب ضريبي محدث (معلومات) عن الدخل المدفوع للمنظمات الأجنبية فقط لدافعي الضرائب الذين تم تشويه بياناتهم في الحساب الأولي.

الدفع الزائد للضرائب

إذا أدى خطأ في الإقرار الضريبي إلى دفع ضريبة زائدة، يحق للمنظمة:

تقديم إقرار محدث للفترة التي حدث فيها الخطأ (ولكننا غير ملزمين بذلك)؛
تصحيح الخطأ عن طريق تخفيض الربح ومبلغ الضريبة عن الفترة التي اكتشف فيها الخطأ. يمكن استخدام هذه الطريقة بغض النظر عما إذا كانت الفترة التي حدث فيها الخطأ معروفة أم لا؛
لا تتخذ أي إجراءات لتصحيح الخطأ (على سبيل المثال، إذا كان مبلغ الدفعة الزائدة ضئيلًا).

يمكن تعديل القاعدة الضريبية للفترة الحالية ليس فقط عند تحديد الأخطاء في الإقرارات. يمكنك أيضًا الاستفادة من أحكام الفقرة 3 من الفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي في الحالات التي نشأت فيها دفعات زائدة للضريبة بسبب التغييرات في التشريعات التي لها أثر رجعي. إذا أدت هذه التغييرات إلى تحسين وضع دافعي الضرائب، فقد تجد المنظمة دخلاً لم يكن من الممكن في السابق استبعاده من القاعدة الضريبية، أو نفقات كانت محظورة سابقًا من أخذها في الاعتبار للأغراض الضريبية. ليس من الضروري تقديم إعلانات محدثة في مثل هذه الحالات. يمكنك إعادة حساب الالتزامات الضريبية في الفترة الحالية. يأتي هذا الاستنتاج بعد خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 24 يونيو 2014 رقم ED-4-15/12067.

الموقف:ما هي الضرائب التي يمكن تطبيق أحكام المادتين 54 و 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي بشأن إعادة حساب القاعدة الضريبية دون تقديم إقرارات محدثة؟ وفي الفترة الحالية تم اكتشاف أخطاء حدثت في فترات سابقة ونتج عنها دفع مبالغ زائدة

لا توجد إمكانية تطبيق قواعد هذه المواد إلا فيما يتعلق بضريبة الدخل وضريبة النقل وضريبة استخراج المعادن والضريبة الواحدة في ظل التبسيط.

هذا يفسر كالتالي.

مثال على تصحيح خطأ في إقرار ضريبة الدخل للفترة التي تكبدت فيها المنظمة خسارة

يُظهر إقرار ضريبة الدخل لعام 2014 ربحًا قدره 500000 روبل روسي. في عام 2015، اكتشف محاسب المنظمة أنه عند إعداد هذا الإعلان، لم يأخذ في الاعتبار تكلفة الإيجار بمبلغ 10000 روبل. وقرر المحاسب عدم تقديم إقرار محدث لعام 2014، بل أخذ هذه النفقات بعين الاعتبار عند حساب ضريبة الدخل لعام 2015.

وفي نهاية عام 2015، تكبدت المنظمة خسارة قدرها 200000 روبل. ولا ينشأ في هذه الحالة الالتزام بدفع ضريبة الدخل عن عام 2015، وبالتالي فإن القرار بإدراج المصاريف المحددة لعام 2014 في الإقرار الضريبي لعام 2015 كان غير صحيح. استبعد المحاسب 10000 روبل. من مصروفات عام 2015 وقدم إقرار ضريبة الدخل المحدث لعام 2014.

وبعد توضيح مقدار النفقات، عكس الإقرار الضريبي لعام 2014 ربحًا قدره 490 ألف روبل. (500000 فرك - 10000 فرك). يعكس إعلان عام 2015 خسارة قدرها 190 ألف روبل. (200000 فرك - 10000 فرك).

تم اكتشاف خطأ أثناء التدقيق الضريبي

إذا تم الكشف عن خطأ في إعداد التقارير الضريبية نتيجة للتدقيق الضريبي (يتم تقييم (تخفيض) الضريبة بشكل إضافي من قبل مفتشية الضرائب)، فلن يتعين على المنظمة تقديم إقرارات محدثة. يتبع ذلك أحكام المادة 81 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، والتي تنص على أنه يجب على المنظمة تقديم إقرارات ضريبية محدثة فقط إذا تم تحديد الخطأ من قبلها بشكل مستقل. وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 21 نوفمبر 2012 رقم AS-4-2/19576. يتم تسجيل مبالغ المتأخرات (المدفوعات الزائدة) المحددة نتيجة للتدقيق الضريبي في مواد التدقيق (المادة 1 ، قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). وبناء على نتائج التدقيق المبني على هذه المواد، سيقوم مكتب الضرائب بعكس هذه المبالغ بشكل مستقل في بطاقة الحساب الشخصي للمنظمة. لذلك، إذا قدمت إحدى المنظمات إعلانًا محدثًا، فسيؤدي ذلك إلى تكرار نفس المؤشرات في البيانات المحاسبية لمكتب الضرائب.

الموقف:هي منظمة مطالبة بتقديم إقرار ضريبي محدث إذا حدث خطأ أدى إلى تشويه الوعاء الضريبي منذ أكثر من ثلاث سنوات. تم تحديد الخطأ من قبل المنظمة بشكل مستقل

نعم، يجب عليك ذلك، ولكن فقط إذا أدى الخطأ إلى التقليل من الالتزامات الضريبية.

وبالتالي فإن الإجابة على هذا السؤال تعتمد على التعديلات التي يتم إجراؤها على الإقرار الضريبي.

إذا تم العثور على عدم دقة أو أخطاء في الإعلان المقدم مسبقًا، مما أدى إلى التقليل من تقدير القاعدة الضريبية وعدم دفع الضريبة بشكل كامل إلى الميزانية، فإن المنظمة ملزمة بتقديم إعلان محدث. يأتي ذلك من أحكام المادة 81 والفقرة 1 من المادة 54 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي. مدة الفترة التي تلتزم خلالها المنظمة بتعديل القاعدة الضريبية بسبب التقليل من قيمتها لا تقتصر على التشريعات الضريبية (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 أبريل 2010 رقم 03-02-07/1- 153). وبالتالي، فإن المنظمة التي حددت بشكل مستقل خطأ أدى إلى التقليل من تقدير الالتزامات الضريبية ملزمة بتقديم إقرار محدث. حتى لو مر أكثر من ثلاث سنوات على وقوع الخطأ.

إذا أدى الخطأ إلى المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية وأدى إلى دفع مبالغ زائدة للضريبة، يحق للمنظمة (ولكنها غير ملزمة) تقديم إقرار معدل. فترة إعادة حساب القاعدة الضريبية عند تحديد الأخطاء (التشوهات) التي تؤدي إلى المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية لا تقتصر أيضًا على التشريعات الضريبية. علاوة على ذلك، لا يحق لمكتب الضرائب رفض قبول إقرار محدث لفترة انتهت قبل أكثر من ثلاث سنوات. جاء ذلك في رسائل وزارة المالية الروسية بتاريخ 24 أغسطس 2004 رقم 03-02-07/15، ودائرة الضرائب الفيدرالية الروسية بتاريخ 12 ديسمبر 2006 رقم CHD-6-25/1192. ومع ذلك، يجب على المنظمة اتخاذ القرار النهائي في مثل هذه الحالة بشكل مستقل.

ينصح كبير المحاسبين:قبل تقديم الإقرارات الضريبية المعدلة، قم بتقييم جدوى مثل هذه الإجراءات. في بعض الحالات، قد يؤدي تقديم التقارير المحدثة إلى عواقب سلبية.

أولاً، قد يستلزم تقديم الإقرار الضريبي المحدث إجراء تدقيق ضريبي في الموقع للفترة التي تم تقديم التقارير المحدثة عنها. سيتم إجراء التدقيق بغض النظر عن حقيقة أن الالتزامات الضريبية كانت مشوهة منذ أكثر من ثلاث سنوات. يُمنح هذا الحق لمفتشي الضرائب بموجب الفقرة 3 من البند 4 من المادة 89 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. وترد توضيحات مماثلة في خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 29 مايو 2012 رقم AS-4-2/8792. في الوقت نفسه، بناءً على التفسير الحرفي لهذه القاعدة، يحق للتفتيش التحقق من أي ضرائب لفترة معينة، بغض النظر عن الضريبة التي يتم تقديم الإعلان المحدث عنها. واستنادا إلى نتائج التدقيق، يمكن للمفتشين تحديد انتهاكات التشريعات الضريبية، وبالتالي تقييم الضرائب الإضافية وحساب العقوبات. لن يتمكن المفتشون من فرض غرامة على المنظمة، حيث تم ارتكاب الخطأ منذ أكثر من ثلاث سنوات ().

ثانيًا، إن تقديم إقرار محدث بعد ثلاث سنوات من تاريخ دفع الضريبة المفرطة لا يمنح المنظمة في حد ذاته الحق في استرداد (تعويض) هذا المبلغ، حتى في المحكمة. كقاعدة عامة، بحلول هذا الوقت، ستكون الفترة التي يمكن خلالها تقديم طلب لإرجاع الدفعة الزائدة قد انتهت بالفعل (البند 7 من المادة 78 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). على سبيل المثال، إذا حددت المنظمة النفقات التي لم يتم أخذها في الاعتبار عند حساب ضرائب الدخل قبل خمس سنوات، فيمكنها تضمين هذه النفقات في حساب القاعدة الضريبية للفترة الحالية دون تقديم إقرار معدل. ولكن إذا طلبت، بناءً على نتائج إعادة الحساب، استرداد (تعويض) مبلغ الضريبة الزائد، فلن تلبي هيئة التفتيش هذا الطلب. تم تأكيد هذا الاستنتاج من خلال رسائل من وزارة المالية الروسية بتاريخ 8 أبريل 2010 رقم 03-02-07/1-152، بتاريخ 8 أبريل 2010 رقم 03-02-07/1-153 والضريبة الفيدرالية خدمة روسيا بتاريخ 29 أبريل 2011 رقم AS -4-3/7037.

ومع ذلك، في بعض الحالات، يكون من المنطقي تقديم إقرارات معدلة، حتى لو تم اكتشاف المبالغة في تقدير القاعدة الضريبية في وقت لاحق من ثلاث سنوات.

يمكن أيضًا تقديم إقرار محدث إذا حددت المنظمة دفعًا زائدًا للضريبة بسبب خطأ حدث منذ أكثر من ثلاث سنوات، ولم ينته بعد الموعد النهائي لتقديم طلب استرداد (إزاحة) مبلغ الضريبة الزائدة. في هذه الحالة، إلى جانب الإقرار المحدث وطلب استرداد (تعويض) الدفع الزائد، يمكن للمنظمة، بمبادرة منها، أن تقدم إلى مكتب الضرائب مستندات تؤكد حقيقة الدفع الزائد. يأتي هذا الاستنتاج بعد خطاب دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا بتاريخ 12 ديسمبر 2006 رقم CHD-6-25/1192. في الممارسة العملية، سيتعين عليك أن تقدم إلى هيئة التفتيش جميع المستندات التي تم على أساسها إعداد الإعلان المحدث (نسخ من المستندات الأولية ومستندات الدفع، والعقود مع الأطراف المقابلة، والفواتير، وما إلى ذلك).