यदि किसी त्रुटि के कारण कर का भुगतान नहीं हुआ है, तो करदाता को एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है, विशेष रूप से, जब घोषणा में देय वैट की राशि को कम करके आंका गया हो (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के खंड 1)। यदि करदाता ने एक और गलती की है, तो उसे "समायोजन" प्रदान करने का दायित्व नहीं है, लेकिन उसे वैट रिटर्न में सुधार करने का अधिकार है।

व्यवहार में, कुछ तकनीकी त्रुटियां जो संख्यात्मक संकेतकों को प्रभावित नहीं करती हैं, उन्हें वैट रिटर्न के डेस्क ऑडिट के हिस्से के रूप में ठीक किया जा सकता है। जब कर प्राधिकरण प्रतिपक्ष करदाताओं की घोषणाओं में चालान डेटा के बीच विसंगतियों का पता लगाता है, तो वह स्पष्टीकरण का अनुरोध करेगा और, इस अनुरोध के जवाब में, करदाता धारा 8 या 9 को भरने में कमियों को समझाने और वास्तव में सही करने में सक्षम होगा। वैट की वापसी।

इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि वैट रिटर्न की धारा 8 या 9 भरते समय, अर्थात्। बिक्री पुस्तिका या खरीद पुस्तिका भरते समय, करदाता ने गलत तरीके से चालान संख्या या तारीख का संकेत दिया, या खरीदार या विक्रेता के टीआईएन में गलती की; वैट के लिए "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करना आवश्यक नहीं है। यदि खरीद पुस्तक और वैट घोषणा की धारा 8 में, करदाता विक्रेता से प्राप्त चालान के कॉलम 11 से सीमा शुल्क घोषणा की पंजीकरण संख्या को इंगित करना या गलत तरीके से इंगित करना भूल गया है, तो घोषणा को सही करने की भी कोई आवश्यकता नहीं है।

लेकिन किसी भी मामले में, करदाता को सही डेटा दर्शाते हुए बिक्री पुस्तक (खरीद पुस्तक) में सुधार करना होगा।

कुछ करदाताओं को चिंता है कि लेखांकन कार्यक्रम में चालान डेटा दर्ज करते समय, उन्होंने विक्रेता या खरीदार का पता गलत तरीके से दर्शाया है, और वैट रिटर्न का डेस्क ऑडिट करते समय, कर प्राधिकरण को इस त्रुटि का पता चलेगा। हम आपको याद दिलाना चाहेंगे कि ऐसे विवरण न तो बिक्री बही में और न ही खरीद बही में और इसलिए वैट रिटर्न में परिलक्षित होते हैं। इसलिए, घोषणा डेटा और यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ लीगल एंटिटीज, यूनिफाइड स्टेट रजिस्टर ऑफ इंडिविजुअल एंटरप्रेन्योर्स या प्रतिपक्ष की घोषणा के बीच विसंगतियों से डरने की कोई जरूरत नहीं है। यदि चालान में पता सही ढंग से भरा गया है, तो लेखाकार को केवल प्रतिपक्ष के सही विवरण का संकेत देकर लेखांकन कार्यक्रम में बदलाव करने की आवश्यकता है।

उसी समय, यदि विक्रेता ने चालान की संख्या या तारीख में गलती की है, खरीदार का गलत टिन दर्शाया है और नहीं चाहता है कि उसके खरीदार द्वारा जमा किए गए वैट रिटर्न की जांच करते समय कर अधिकारियों के पास अनावश्यक प्रश्न हों, तो उसके पास है सही चालान विवरण निर्दिष्ट करते हुए एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करने का अधिकार ताकि विक्रेता का डेटा खरीदार की घोषणा में निर्दिष्ट डेटा से मेल खाए।

यदि, घोषणा भरते समय, करदाता ने डिजिटल संकेतकों में कोई गलती की है, तो इसे केवल अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करके ही ठीक किया जा सकता है।

वैट रिटर्न में त्रुटि कैसे सुधारें?

जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, यदि किसी त्रुटि के कारण कर का भुगतान नहीं हुआ है, तो करदाता एक अद्यतन रिटर्न जमा करके इसे ठीक करने के लिए बाध्य है। और दंड से बचने के लिए, "स्पष्टीकरण" जमा करने से पहले बकाया राशि और संबंधित दंड (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के खंड 1 और खंड 4) का भुगतान करना आवश्यक है। इसके अलावा, यदि करदाता चाहे तो एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करके, एक त्रुटि जो कर की गणना को प्रभावित नहीं करती है उसे ठीक किया जाता है (उदाहरण के लिए, वैट रिटर्न की धारा 8-11 में परिलक्षित चालान के विवरण में त्रुटियां)।

उसी समय, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54 का खंड 1 उस अवधि के दौरान कर आधार और कर की राशि की पुनर्गणना करने की संभावना प्रदान करता है जब एक त्रुटि का पता चला था, यदि ऐसी त्रुटि के कारण अत्यधिक भुगतान हुआ हो कर, यानी यह प्रावधान आपको अद्यतन कर रिटर्न जमा किए बिना त्रुटि को ठीक करने की अनुमति देता है।

हालाँकि, यह नियम वैट पर लागू नहीं किया जा सकता।

यह इस तथ्य के कारण है कि घोषणा में चालान पर डेटा शामिल है और वर्तमान अवधि में कर आधार को सही करते समय, घोषणा को सही ढंग से भरना असंभव है (वैट घोषणा की धारा 9 में जारी चालान पर डेटा को समायोजित करने सहित) , अर्थात। । वैट रिटर्न भरने के नियमों में वर्तमान अवधि में किसी त्रुटि का सुधार प्रदान नहीं किया गया है।

और वैट कटौती के संबंध में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54 का खंड 1 आम तौर पर लागू नहीं होता है, क्योंकि त्रुटि को ठीक करते समय, कटौती केवल गणना की गई कर की राशि को सही करती है, और कर आधार की पुनर्गणना नहीं की जाती है। सच है, कुछ कटौतियों को आधिकारिक तौर पर बाद की अवधि में स्थानांतरित किया जा सकता है, लेकिन हम इस बारे में थोड़ी देर बाद बात करेंगे।

इसलिए, व्यवहार में, यह पता चलता है कि पिछली अवधि में किए गए वैट रिटर्न में त्रुटियों को ठीक करना केवल उसी अवधि में संभव है जब वे प्रतिबद्ध थे, अर्थात। अद्यतन घोषणाएँ प्रस्तुत करके। लेकिन सबसे पहले आपको बिक्री बही या खरीद बही में सुधार करना होगा।

बिक्री बही और खरीद बही को सही करने के सामान्य नियम

इन कर रजिस्टरों में डेटा को उन मामलों में सही करना भी आवश्यक है जहां अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने की कोई बाध्यता नहीं है और करदाता को तकनीकी त्रुटियों को ठीक करने की आवश्यकता है। यदि त्रुटियाँ उस तिमाही के अंत के बाद पाई जाती हैं जिसमें वे बनाई गई थीं, तो बिक्री पुस्तक या खरीद पुस्तक में सुधारात्मक प्रविष्टियाँ बिक्री पुस्तक (खरीद पुस्तक) की अतिरिक्त शीट में बनाई जाती हैं जिसमें त्रुटियाँ हुई थीं (नियमों के खंड 4) क्रय बही बनाए रखने के लिए, खंड 3, 11 बिक्री बही बनाए रखने के नियम, संकल्प संख्या 1137 द्वारा अनुमोदित)

बिक्री पुस्तक या खरीद पुस्तक में उन चालानों के बारे में प्रविष्टि करने के लिए जो पहले उनमें शामिल नहीं थे, आपको क्रमशः बिक्री पुस्तक या खरीद पुस्तक में एक अतिरिक्त शीट में "भूल गए" चालान पंजीकृत करना होगा। और गलत प्रविष्टि को हटाने के लिए, खरीद पुस्तक (बिक्री पुस्तक) की एक अतिरिक्त शीट में चालान पर "अतिरिक्त" प्रविष्टि को दोहराना आवश्यक है, जो नकारात्मक चिह्न के साथ चालान के संख्यात्मक संकेतकों को दर्शाता है।

आइए सबसे आम त्रुटियों और उन्हें ठीक करने के विकल्पों पर करीब से नज़र डालें।

त्रुटि 1. जारी किए गए चालान को बिक्री पुस्तिका में पंजीकृत करना भूल गए

चालान को बिक्री पुस्तक में उस अवधि में पंजीकृत किया जाना चाहिए जिसमें कर दायित्व उत्पन्न हुए (बिक्री पुस्तक को बनाए रखने के नियमों के खंड 2)। तदनुसार, "भूल गए" चालान को उस तिमाही की बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में पंजीकृत किया जाना चाहिए जिसमें वैट कर आधार उत्पन्न हुआ था। पहले बकाया और जुर्माने का भुगतान करते हुए अद्यतन वैट रिटर्न जमा करना भी आवश्यक है।

त्रुटि 2. एक "अतिरिक्त" चालान जारी किया गया था

कई संगठनों में, लेखांकन कर्मचारियों के बजाय प्रबंधक प्राथमिक दस्तावेजों और चालान की तैयारी का काम संभालते हैं। इसलिए, तिमाही के अंत के बाद, कभी-कभी यह पता चलता है कि माल (कार्य, सेवाओं) की बिक्री दर्ज की गई थी, जो अस्तित्व में नहीं थी।

ऐसी स्थितियाँ निर्माण और स्थापना कार्य करने वाले संगठनों के लिए विशिष्ट हैं। तिमाही के आखिरी दिन, ठेकेदार ने कार्य समापन रिपोर्ट तैयार की और एक चालान जारी किया, लेकिन ग्राहक ने वस्तुनिष्ठ कारणों से रिपोर्ट पर हस्ताक्षर करने से इनकार कर दिया। ऐसी स्थिति में कार्य का क्रियान्वयन नहीं हो पाता अर्थात समय से पहले चालान जारी हो जाता है। तदनुसार, इसे रद्द किया जाना चाहिए।

रूसी संघ की संघीय कर सेवा बताती है कि यदि विक्रेता ने जारी किए गए चालान को बिक्री पुस्तक में और खरीदार ने खरीद पुस्तक में पंजीकृत नहीं किया है, तो लेनदेन के पक्षों के लिए कोई कर परिणाम उत्पन्न नहीं होता है (संघीय कर सेवा का पत्र) रूसी संघ का दिनांक 30 अप्रैल, 2015 एन बीएस-18-6/499@ )। अर्थात्, ग़लती से जारी किए गए चालान को रद्द करने के लिए, विक्रेता को बिक्री पुस्तिका में इसके बारे में प्रविष्टि रद्द करनी होगी।

यदि क्रेता ने क्रय पुस्तिका में गलती से जारी किया गया चालान दर्ज कर दिया है, तो उसे क्रय पुस्तिका में इसके बारे में प्रविष्टि रद्द करनी होगी। जैसा कि पहले ही उल्लेख किया गया है, यदि तिमाही के अंत के बाद बिक्री पुस्तक या खरीद पुस्तक में परिवर्तन करना आवश्यक है, तो ऐसे सुधार बिक्री पुस्तक (खरीद पुस्तक) की अतिरिक्त शीट में किए जाते हैं, यानी। "अतिरिक्त" चालानों के रिकॉर्ड रद्द कर दिए जाते हैं (संख्यात्मक संकेतक नकारात्मक मान के साथ परिलक्षित होते हैं)।

त्रुटि 3. गलत संख्याओं के साथ एक चालान पंजीकृत किया गया (देय वैट की राशि को अधिक या कम अनुमानित किया गया)

सही ढंग से भरे गए चालानों को पंजीकृत करते समय, आप गलत डेटा दर्ज करके खरीद पुस्तक (बिक्री पुस्तक) भरते समय गलती कर सकते हैं। इस मामले में, त्रुटियों को ठीक करने के लिए, गलत चालान प्रविष्टियाँ रद्द कर दी जाती हैं, अर्थात। बिक्री पुस्तक (खरीद पुस्तक) की एक अतिरिक्त शीट में, वे गलत प्रविष्टियाँ दोहराते हैं, लेकिन संख्यात्मक संकेतकों को ऋण चिह्न के साथ इंगित करते हैं और सही प्रविष्टि करते हैं।

ऐसी स्थिति में, पुनर्गणना के परिणामों की परवाह किए बिना, एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करना होगा। यदि करदाता ने देय वैट की राशि को कम करके आंका है, तो "स्पष्टीकरण" जमा करने से पहले बकाया राशि और संबंधित दंड का भुगतान करना आवश्यक है।

त्रुटि 4. वैट कटौती की घोषणा करना भूल गए

अभ्यास से पता चलता है कि अक्सर करदाता माल (कार्य, सेवाओं) के शिपमेंट (अनुच्छेद 171 के खंड 8, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 6) को दर्शाते समय अग्रिम भुगतान की प्राप्ति पर गणना किए गए वैट में कटौती करना भूल जाते हैं। बहुत से लोग कर एजेंट के रूप में चुकाए गए वैट की कटौती करना भूल जाते हैं। इन स्थितियों में, यदि करदाता "भूली हुई" कटौतियों का लाभ उठाना चाहता है, तो कटौतियों की राशि बढ़ाते हुए एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा किया जाना चाहिए।

तथ्य यह है कि, रूसी संघ के वित्त मंत्रालय के अनुसार, सभी कटौतियों को बाद की अवधि में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 1.1 के अनुसार, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के खंड 2 में निर्दिष्ट वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) पर वैट की कटौती, अर्थात्। विक्रेताओं द्वारा प्रस्तुत वैट और "सीमा शुल्क" वैट को माल (कार्य, सेवाओं) के लेखांकन में परिलक्षित होने के तीन साल के भीतर घोषित किया जा सकता है। इसके अलावा, कटौतियों का दावा अलग-अलग तिमाहियों में भागों में किया जा सकता है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 18 मई, 2015 एन 03-07-РЗ/28263)।

अपवादों में अचल संपत्तियां, स्थापना के लिए उपकरण और (या) अमूर्त संपत्तियां शामिल हैं। उन पर वैट हस्तांतरित किया जा सकता है, लेकिन इसे पूर्ण रूप से घोषित किया जाना चाहिए (अर्थात, कटौती को आंशिक रूप से स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है) (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 19 दिसंबर, 2017 एन 03-07-11/84699)।

खंड 1.1 में कटौती निर्दिष्ट नहीं है। रूसी संघ के टैक्स कोड के अनुच्छेद 172 को बाद की अवधि में स्थानांतरित नहीं किया जा सकता है।

तदनुसार, यदि करदाता को पता चलता है कि वह माल (कार्य, सेवाओं) के शिपमेंट की तारीख पर अग्रिम भुगतान या कर एजेंट द्वारा भुगतान किए गए वैट की प्राप्ति पर गणना की गई वैट में कटौती करना भूल गया है, और कर अधिकारियों के साथ बहस नहीं करना चाहता है, ऐसी कटौतियाँ उस तिमाही में घोषित की जानी चाहिए जिसमें कटौती की शर्तें पूरी होती हैं, यानी। अद्यतन वैट रिटर्न में. इन कटौतियों को बाद की अवधि में स्थानांतरित नहीं किया जाना चाहिए (वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 07/21/2015 एन 03-07-11/41908, दिनांक 04/09/2015 एन 03-07-11/20290)।

साथ ही, रूसी संघ के टैक्स कोड के अध्याय 21 के मानदंड वैट कटौती के लिए अन्य समय सीमा स्थापित कर सकते हैं। उदाहरण के लिए, अग्रिम भुगतान लौटाते समय या माल (कार्य, सेवाएँ) लौटाते समय वैट की कटौती, माल की वापसी या माल (कार्य, सेवाओं) के इनकार के संबंध में संबंधित समायोजन लेनदेन के लेखांकन रिकॉर्ड में परिलक्षित होने के बाद संभव है, लेकिन वापसी या इनकार की तारीख से एक वर्ष से अधिक बाद नहीं (अनुच्छेद 171 के खंड 5 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 4)।

और समायोजन चालान के लिए कटौती समायोजन चालान जारी होने की तारीख से तीन साल के भीतर की जाती है (अनुच्छेद 171 के खंड 13 और रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के खंड 10)। इसलिए, आप ऐसी कटौतियों की घोषणा वर्तमान अवधि और अद्यतन वैट रिटर्न दोनों में कर सकते हैं, यदि, निश्चित रूप से, समय सीमा समाप्त हो गई है

वैट कटौती को छोड़ा नहीं गया है।

इस प्रकार, यदि करदाता को पता चलता है कि वह वैट कटौती का दावा करना भूल गया है जिसका उपयोग बाद की अवधि में किया जा सकता है, तो अद्यतन वैट रिटर्न जमा करना आवश्यक नहीं है। मौजूदा दौर में इसकी घोषणा की जा सकती है. यदि कटौती को बाद की अवधि में "आगे बढ़ाना" असंभव है, तो कटौती के अधिकार का प्रयोग करने के लिए, एक "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत किया जाना चाहिए। इस मामले में, भूले हुए चालान को उस तिमाही की खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में पंजीकृत किया जाना चाहिए जिसमें कटौती का अधिकार उत्पन्न हुआ था।

त्रुटि 5. चालान भरते समय एक त्रुटि हुई

यदि चालान भरते समय कोई त्रुटि हुई थी, उदाहरण के लिए, उत्पाद के लिए गलत कीमत का संकेत दिया गया था, कर की दर मिश्रित थी, आदि, यानी। चालान में त्रुटि कर अधिकारियों को विक्रेता, खरीदार, सामान (कार्य, सेवाएं), उनकी लागत, राशि और वैट दर की पहचान करने से रोकती है; चालान को सही किया जाना चाहिए (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 2) ). अन्यथा, खरीदार वैट नहीं काट सकता।

एक ही संख्या और तारीख के साथ एक संशोधित (सही ढंग से पूर्ण) चालान जारी करके चालान को ठीक किया जाता है। इस मामले में, पंक्ति 1ए चालान की संख्या और सुधार की तारीख को इंगित करती है। शेष चालान संकेतक वैसे ही भरे गए हैं जैसे उन्हें प्रारंभ में (सही ढंग से) भरे जाने चाहिए थे।

एक बार चालान सही हो जाने के बाद, विक्रेता को उस अवधि के लिए बिक्री बहीखाता में सुधार करना होगा जिसमें मूल चालान दर्ज किया गया था। यदि किसी चालान को उस तिमाही के अंत के बाद ठीक किया जाता है जिसमें वह बिक्री पुस्तक में पंजीकृत था, तो बिक्री पुस्तक सुधार उस तिमाही के लिए बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में किया जाता है जिसमें त्रुटि वाला चालान पंजीकृत किया गया था।

गलत तरीके से भरे गए चालान का रिकॉर्ड रद्द कर दिया जाता है, यानी। इसके संख्यात्मक संकेतकों को नकारात्मक मान से दर्शाया जाता है और सही चालान दर्ज किया जाता है।

बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट संकलित करने के बाद, एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करना आवश्यक है, भले ही वैट कर आधार कैसे बदल गया हो। खरीदार को कर अधिकारियों के साथ अनावश्यक बातचीत से बचाने के लिए।

यदि खरीदार को एक सही चालान प्राप्त हुआ है, तो वह उस अवधि में वैट काट सकता है जिसमें उसने गलत तरीके से भरे गए चालान पर कटौती का दावा किया था। रूसी संघ की सरकार के डिक्री द्वारा अनुमोदित वैट दस्तावेजों को भरने के नियमों में संशोधन किए जाने के बाद, करदाताओं को आधिकारिक तौर पर 1 अक्टूबर, 2017 (रूसी संघ की सरकार का संकल्प दिनांक 19 अगस्त, 2017 एन 981) से यह अधिकार प्राप्त हुआ। दिनांक 26 दिसंबर, 2011 एन 1137 (इसके बाद संकल्प एन 1137 के रूप में संदर्भित)।

1 अक्टूबर, 2017 से, कर अवधि की समाप्ति के बाद प्राप्त एक संशोधित चालान उस तिमाही के लिए खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में पंजीकृत किया जाता है जिसमें सुधार किए जाने से पहले चालान पंजीकृत किया गया था (खंड 4. और खंड 9) मूल्य वर्धित कर की गणना में उपयोग किए जाने वाले बहीखाता नियम खरीद के, संकल्प संख्या 1137 द्वारा अनुमोदित)। इस मामले में, गलत तरीके से भरे गए चालान के बारे में प्रविष्टि रद्द कर दी गई है (मूल्य वर्धित कर की गणना में उपयोग की जाने वाली खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट भरने के नियमों के खंड 3 और खंड 5, संकल्प संख्या 1137 द्वारा अनुमोदित)।

उदाहरण के लिए, एक खरीदार ने 2017 की तीसरी तिमाही में गलत तरीके से भरे गए चालान पर वैट स्वीकार किया, और 2018 की दूसरी तिमाही में एक सही चालान प्राप्त हुआ। इस मामले में, 2017 की तीसरी तिमाही के लिए खरीद पुस्तक की अतिरिक्त शीट में, वह गलत तरीके से भरे गए चालान के बारे में प्रविष्टि रद्द कर देगा और सही चालान पंजीकृत करेगा।

और यहां सवाल उठ सकता है: यदि कटौती की राशि नहीं बदली है तो क्या खरीदार को अद्यतन वैट रिटर्न जमा करने की आवश्यकता है? उदाहरण के लिए, 2017 की तीसरी तिमाही में, खरीदार ने 118,000 रूबल की राशि में चालान के आधार पर माल पर वैट कटौती के लिए स्वीकार किया, यानी। 18,000 वैट, और 2018 की दूसरी तिमाही में आरयूबी 236,000 की राशि में एक सही चालान प्राप्त हुआ। वैट 36,000 रूबल।

यह सुनिश्चित करने के लिए कि संशोधित वैट रिटर्न में कटौती की राशि में वृद्धि न हो, करदाता ने संशोधित चालान पर कटौती को भागों में घोषित करने का निर्णय लिया, अर्थात। उन्होंने 118,000 रूबल की राशि में गलत तरीके से भरे गए चालान के बारे में प्रविष्टि रद्द कर दी। और 2017 की तीसरी तिमाही के लिए खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में सही चालान दर्ज किया, खरीद पुस्तक की अतिरिक्त शीट के कॉलम 15 में कॉलम 9 में "कुल" लाइन पर माल (कार्य, सेवाओं) की लागत को दर्शाया गया है। संशोधित चालान का देय" (हमारे उदाहरण में - 236,000 रूबल), और कॉलम 16 में - कटौती के लिए स्वीकृत वैट की राशि - 18,000 रूबल। उन्होंने वर्तमान अवधि की खरीद पुस्तकों में सही चालान पर कटौती के शेष भाग (आरयूबी 18,000) को दर्शाया। तदनुसार, 2017 की तीसरी तिमाही के परिणामों के आधार पर वैट कटौती की राशि में कोई बदलाव नहीं आया।

तथ्य यह है कि चालान में महत्वपूर्ण त्रुटियां, विशेष रूप से माल की लागत और दावा किए गए वैट की मात्रा में त्रुटियां, खरीदार को वैट काटने के अधिकार से वंचित करती हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के खंड 2)। तदनुसार, भले ही खरीदार को सही चालान प्राप्त हुआ हो या नहीं, गलत तरीके से भरे गए चालान के लिए कटौती संभव नहीं है। इसका मतलब यह है कि वैट काटकर, खरीदार ने कटौती की राशि को अधिक महत्व दिया, यानी। एक गलती की जिसके कारण कर का भुगतान नहीं हुआ और वह इसे ठीक करने के लिए बाध्य है (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के खंड 1)। संशोधित चालान पर वैट की कटौती करदाता का अधिकार है और इस अधिकार को वैट रिटर्न में घोषित किया जाना चाहिए।

इसके अलावा, यदि खरीदार के पास अद्यतन वैट रिटर्न नहीं है, तो विक्रेता के अद्यतन वैट रिटर्न का डेटा खरीदार के रिटर्न डेटा के साथ "संक्षिप्त" नहीं होगा। इसलिए, एक जोखिम है कि यदि अद्यतन वैट रिटर्न जमा नहीं किया जाता है, तो कर प्राधिकरण, ऑन-साइट ऑडिट के दौरान, गलत तरीके से भरे गए चालान पर वैट की पूरी राशि को कटौती से "वापस" ले लेगा, जबकि कर प्राधिकरण ऐसा नहीं करेगा। करदाता पर संशोधित चालान पर कटौती का अधिकार "लगाओ"।

अद्यतन वैट रिटर्न कैसे भरें और तैयार करें?

बिक्री बही और (या) खरीद बही में परिवर्तन करने के बाद, हम एक अद्यतन वैट रिटर्न जमा करते हैं। अद्यतन घोषणा में घोषणा के वे अनुभाग और उनके परिशिष्ट शामिल होने चाहिए जो पहले कर प्राधिकरण को प्रस्तुत किए गए थे, उनमें किए गए परिवर्तनों को ध्यान में रखते हुए, साथ ही परिवर्तन की स्थिति में घोषणा के अन्य अनुभाग और उनके परिशिष्ट भी शामिल होने चाहिए। (अतिरिक्त) उनके लिए किया जा रहा है (खंड 2 वैट घोषणा को भरने की प्रक्रिया, रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 29 अक्टूबर 2014 एन ММВ-7-3/558@ द्वारा अनुमोदित (इसके बाद के रूप में संदर्भित) घोषणा पत्र भरने की प्रक्रिया))।

वे। वैट रिटर्न की धारा 1-7 को "पुनः प्रस्तुत" (आवश्यक सुधारों के अधीन) प्रस्तुत किया जाता है। इसलिए, उदाहरण के लिए, यदि किसी करदाता ने वैट रिटर्न की धारा 3 में दर्शाए गए कर आधार या वैट कटौती की राशि में कोई गलती की है, तो उसे इस अनुभाग में डेटा और बजट में देय वैट की कुल राशि को समायोजित करने की आवश्यकता है। घोषणा की धारा 1 में.

किसी त्रुटि को ठीक करने के लिए बिक्री पुस्तक और (या) खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट का उपयोग करते समय, अद्यतन घोषणा को परिशिष्ट संख्या 1 से धारा 9 (बिक्री पुस्तक की अतिरिक्त शीट से डेटा) और (या) के साथ पूरक किया जाना चाहिए। परिशिष्ट संख्या 1 से धारा 8 (खरीद पुस्तक की अतिरिक्त शीट से डेटा)। उसी समय, अनुभाग 8 से 12 तक, यदि उन्हें ठीक करने की आवश्यकता नहीं है, तो पंक्ति 001 पर कॉलम 3 में जानकारी की प्रासंगिकता का संकेतक संख्या "1" के साथ इंगित किया गया है, और पंक्तियों में 005, 010 - 190 डैश लगाए गए हैं (घोषणा भरने की प्रक्रिया का खंड 45.2, आदि)।

घोषणा के परिशिष्ट संख्या 1, खंड 8 और 9 में, पंक्ति 001 संख्या "0" के साथ सूचना की प्रासंगिकता को इंगित करती है। वे। बिक्री और खरीद पुस्तक से डेटा, साथ ही घोषणा के अनुभाग 10-12 से डेटा (यदि वे प्रारंभिक घोषणा में शामिल थे) को फिर से अपलोड करने की आवश्यकता नहीं है; केवल बिक्री पुस्तक और खरीद की अतिरिक्त शीट से डेटा पुस्तक को परिशिष्ट संख्या 1 से खंड 8 और खंड 9 में लोड किया जाएगा।

यदि करदाता ने पहले ही एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत कर दी है और ऐसी आवश्यकता फिर से उत्पन्न होती है, अर्थात। एक ही तिमाही के लिए बिक्री पुस्तक या खरीद पुस्तक में कई अतिरिक्त शीट संकलित की गई हैं; परिशिष्ट संख्या 1 से धारा 8 और (या) 9 में, कई अतिरिक्त शीटों की जानकारी एक अतिरिक्त शीट के रूप में परिलक्षित होती है।

वे। घोषणा के परिशिष्ट संख्या 1 से खंड 9 की पंक्तियाँ 090 - 300 बिक्री पुस्तक की सभी अतिरिक्त शीटों के कॉलम 2 - 8, 10 - 19 में निर्दिष्ट डेटा को दर्शाती हैं (मूल्य के लिए कर रिटर्न भरने की प्रक्रिया के खंड 48.8) अतिरिक्त कर, रूस की संघीय कर सेवा के आदेश दिनांक 10/29/2014 एन ММВ-7-3/558@) द्वारा अनुमोदित। परिशिष्ट संख्या 1 से धारा 8 तक इसी प्रकार भरा गया है।

हमने वैट रिटर्न में केवल सबसे "लोकप्रिय" त्रुटियों और उन्हें ठीक करने के संभावित विकल्पों की जांच की। यदि आपके कोई प्रश्न हैं, तो कृपया प्रावोवेस्ट ऑडिट से संपर्क करें। हमारे सलाहकार, लेखा परीक्षक और वकील जटिल मुद्दों को सुलझाने में मदद के लिए हमेशा तैयार रहते हैं।

वैट रिफंड के अधिकार का प्रयोग करने की अवधि की गणना करने की प्रक्रिया का प्रश्न न्यायिक व्यवहार में एक से अधिक बार उठा है।

हालाँकि, आज भी कर अधिकारियों और करदाताओं के बीच उपरोक्त के संबंध में अक्सर विवाद उत्पन्न होते हैं, जो ज्यादातर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 173 के अनुच्छेद 2 की समाप्ति के क्षण से संबंधित होते हैं। निर्दिष्ट अवधि के अंत का सही निर्धारण महत्वपूर्ण कानूनी महत्व का है, क्योंकि इसकी समाप्ति के साथ वैट रिफंड का अधिकार खो सकता है।

रूसी संघ के कर संहिता का अनुच्छेद 173 यह नियम स्थापित करता है कि बजट में देय कर की राशि की गणना प्रत्येक कर अवधि के अंत में कर संहिता के अनुच्छेद 171 में प्रदान की गई कर कटौती की राशि से कम की जाती है। रूसी संघ। कला के पैराग्राफ 1 के अनुसार। रूसी संघ के कर संहिता के 171, करदाता को कला के अनुसार गणना की गई वैट की कुल राशि को कम करने का अधिकार है। इस लेख द्वारा स्थापित कर कटौती के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड के 166। कर कटौती लागू करने की प्रक्रिया कला द्वारा विनियमित है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 172।

रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 173 के अनुच्छेद 2 में प्रावधान है कि यदि कर कटौती की राशि गणना किए गए कर की मात्रा से अधिक है, तो परिणामी सकारात्मक अंतर करदाता को मुआवजे के अधीन है, उन मामलों को छोड़कर जब यह करदाता द्वारा दायर किया जाता है संबंधित कर अवधि की समाप्ति के तीन वर्ष बाद ( वे। वह अवधि जिसमें करदाता ने वैट कर कटौती (रिफंड) लागू करने के लिए सभी शर्तों को पूरा किया और रिफंड का अधिकार उत्पन्न हुआ, जो कला से आता है। रूसी संघ के टैक्स कोड के 163, 167, 171, 172 - नोट। लेखक).

इस मानदंड का विश्लेषण हमें यह निष्कर्ष निकालने की अनुमति देता है कि कला के अनुच्छेद 2 में दिए गए प्रावधान। रूसी संघ के टैक्स कोड के 173, तीन साल की अवधि एक विशेष प्रकृति की है, अर्थात। आवंटित अवधि के भीतर वैट रिफंड के अधिकार का प्रयोग करने के लिए करदाता द्वारा आवश्यक कार्रवाई करने में विफलता से वैट रिफंड के अधिकार का नुकसान होता है। यह स्थिति 15 जून, 2010 के रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प में परिलक्षित होती है। क्रमांक 2217/10 प्रकरण क्रमांक A12-8514/05-C36। इस मामले में, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि किस टैक्स रिटर्न में वैट रिफंड का अधिकार घोषित किया गया है: प्राथमिक या स्पष्ट (30 मई, 2014 को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प के खंड 27, 28 "पर वैट के संग्रहण से संबंधित मामलों पर विचार करते समय मध्यस्थता अदालतों में उत्पन्न होने वाले कुछ मुद्दे")।

हालाँकि, न्यायिक व्यवहार में, करदाताओं ने अक्सर यह सवाल उठाया है: क्या वैट रिफंड के लिए तीन साल की अवधि कर रिटर्न दाखिल करने के लिए कानून द्वारा आवंटित अवधि (2015 से 20 दिन पहले, 2015 के 25 दिन बाद) से बढ़ाई गई है।

रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय ने 24 मार्च, 2015 के अपने फैसले में विचाराधीन मुद्दे को समाप्त कर दिया। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 170 के अनुच्छेद 2 की संवैधानिकता की पुष्टि के मामले में संख्या 540-ओ (बाद में निर्धारण संख्या 540-ओ के रूप में संदर्भित)।

निर्धारण संख्या 540-ओ के अनुसार, आवेदक की राय में, विवादित कानूनी प्रावधान, वैट रिफंड के अधिकार को तीन साल की अवधि तक सीमित करके, करदाता के लिए फाइल करने के लिए आवश्यक अवधि को ध्यान में नहीं रखता है। कर रिटर्न, और इसलिए रूसी संघ के संविधान, उसके अनुच्छेद 19 (भाग 1), 34 (भाग 1), 46 (भाग 1), 55 (भाग 3) और 57 का खंडन करता है।

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रूसी संघ का संवैधानिक न्यायालय आवेदक से सहमत नहीं था, यह बताते हुए कि रूसी संघ के कर संहिता के अनुसार, वैट के लिए कर अवधि एक तिमाही के रूप में स्थापित की गई है, जबकि करदाताओं को संबंधित कर रिटर्न जमा करना आवश्यक है। कर प्राधिकरण समाप्त कर अवधि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 163 और अनुच्छेद 174 के अनुच्छेद 5) के बाद 25वें दिन से पहले नहीं। उसी समय, संघीय विधायक, विवादित कर विनियमन को लागू करते समय, कानूनी साधन चुनने में विवेकाधीन शक्तियां रखते हुए, इस तथ्य से आगे बढ़े कि इस कर का भुगतान करने के दायित्व की घटना की तारीख, जिसकी राशि को ध्यान में रखते हुए निर्धारित किया जाता है घोषित कर कटौती, कर अवधि की समाप्ति की तारीख है, न कि कर रिटर्न जमा करने की तारीख।

अदालत ने यह भी संकेत दिया कि इस तरह का विनियमन, पहले कर अवधि से संबंधित वैट राशि की प्रतिपूर्ति के अपने अधिकार का प्रयोग करने के लिए, पैराग्राफ 2 में प्रदान की गई तीन साल की समय सीमा के भीतर कर प्राधिकरण को कर रिटर्न जमा करने की संभावना को बाहर नहीं करता है। कला का। 173 रूसी संघ का टैक्स कोड। इसके अलावा, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के प्रावधान, जो पिछली कर अवधि के लिए अद्यतन कर रिटर्न दाखिल करने की प्रक्रिया को नियंत्रित करते हैं, करदाता को किसी भी समय इस तरह की घोषणा जमा करने से नहीं रोकते हैं। निर्दिष्ट समय सीमा, जिसमें वर्तमान कर अवधि की समाप्ति से पहले भी शामिल है।

रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय की स्थिति को रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के न्यायिक अभ्यास द्वारा भी स्वीकार किया गया था।

इस प्रकार, मामले संख्या A40-200662/2015 में, कंपनी ने प्रतिपूर्ति के लिए वैट कटौती स्वीकार करने से इनकार करने के संबंध में कर प्राधिकरण के निर्णयों को अमान्य करने के लिए मध्यस्थता अदालत में अपील की। मॉस्को आर्बिट्रेशन कोर्ट के निर्णय से, आवेदक के दावों को अस्वीकार कर दिया गया। अपीलीय अदालत के निर्णय से, प्रथम दृष्टया अदालत का निर्णय रद्द कर दिया गया और आवेदन पूर्ण रूप से संतुष्ट हो गया। मॉस्को जिले के मध्यस्थता न्यायालय के निर्णय से, अपीलीय अदालत का निर्णय रद्द कर दिया गया, और प्रथम दृष्टया अदालत के निर्णय को बरकरार रखा गया।

वैट वापस करने से इनकार करने का आधार कर प्राधिकरण का निष्कर्ष था कि कंपनी ने कला के अनुच्छेद 2 में दिए गए प्रावधानों को चूक दिया था। रूसी संघ के कर संहिता के 173, कटौती के लिए कर राशि स्वीकार करने की समय सीमा, चूंकि कटौती (प्रतिपूर्ति) का अधिकार 2011 की दूसरी तिमाही के बाद उत्पन्न नहीं हुआ, इसलिए, 06/30/2014 के बाद इसका प्रयोग नहीं किया जा सकता है . 2014 की दूसरी तिमाही के लिए वैट रिटर्न के बाद से करदाता द्वारा 18 जुलाई 2014 को प्रस्तुत किया गया, अर्थात, संहिता के उपरोक्त मानदंड द्वारा प्रदान की गई अवधि के बाहर, कंपनी को वैट कटौती (रिफंड) लागू करने का अधिकार नहीं है।

दिनांक 21 नवंबर 2016 की परिभाषा के अनुसार। संख्या 305-КГ16/15142 रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय ने रूसी संघ के सर्वोच्च न्यायालय के आर्थिक विवादों के लिए न्यायिक कॉलेजियम के एक अदालत सत्र में विचार के लिए कंपनी की कैसेशन अपील को स्थानांतरित करने से इनकार कर दिया, लेकिन कर की स्थिति का समर्थन किया अधिकार। एक समान स्थिति यूराल जिले के मध्यस्थता न्यायालय के अभ्यास में परिलक्षित होती है (उदाहरण के लिए, संकल्प संख्या F09-2716/16 दिनांक 04/08/2016 मामले संख्या A60-24812/2015 में देखें)।

हालाँकि, वास्तविकता बहुआयामी और अक्सर अप्रत्याशित होती है। कला के स्थापित खंड 2 के गायब होने का कारण। तीन साल की अवधि के लिए रूसी संघ के टैक्स कोड का 173 हमेशा करदाता के कार्यों (निष्क्रियता) के कारण नहीं हो सकता है। इस स्थिति में, कला के अनुच्छेद 2 का शब्दांकन। रूसी संघ के कर संहिता का 173 लचीला प्रतीत नहीं होता है और करदाताओं के व्यवहार की कर्तव्यनिष्ठा की डिग्री के आधार पर करदाताओं के लिए एक विभेदित दृष्टिकोण के सिद्धांत को पूरा नहीं करता है (रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय का 14 जुलाई का संकल्प, 2005 नंबर 9-पी).

उपरोक्त के संबंध में, तीन साल की अवधि (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 173 के खंड 2) के लापता होने की उपस्थिति (अनुपस्थिति) के तथ्य को स्थापित करते समय, हम कानूनी स्थिति को ध्यान में रखना आवश्यक मानते हैं। 20 दिसंबर, 2016 को रूसी संघ के संवैधानिक न्यायालय के फैसले में निर्धारित किया गया। क्रमांक 2670-ओ.

अदालत ने संकेत दिया कि कर कटौती को लागू करने (या प्रदान करने से इनकार करने) की वैधता के बारे में संदेह के मामले में, मध्यस्थता अदालत मामले के सही समाधान के लिए प्रासंगिक परिस्थितियों के पूरे सेट को स्थापित करने, जांच करने और मूल्यांकन करने के लिए बाध्य है। वैट रिफंड के मुद्दे पर निर्णय लेते समय इसे ध्यान में रखा जाना चाहिए। तदनुसार, इस कर की प्रतिपूर्ति संभव है, जिसमें रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 173 के अनुच्छेद 2 द्वारा स्थापित अवधि के बाहर भी शामिल है, यदि इस अवधि के दौरान करदाता के अधिकार का प्रयोग विशेष रूप से संबंधित परिस्थितियों से रोका गया था। कर प्राधिकरण द्वारा अपने कर्तव्यों को पूरा करने में विफलता या करदाता द्वारा समय पर कार्रवाई के बावजूद मुआवजा प्राप्त करने में असमर्थता। इसी तरह की स्थिति न्यायालय ने पहले 3 जुलाई, 2008 के अपने फैसलों में व्यक्त की थी। क्रमांक 630-ओ-पी, दिनांक 1 अक्टूबर 2008। क्रमांक 675-ओ-पी, दिनांक 24 मार्च 2015। क्रमांक 540-ओ, दिनांक 27 अक्टूबर 2015। क्रमांक 2428-ओ.

20 दिसंबर 2016 के निर्धारण में। संख्या 2670-ओ, अदालत ने इस बात पर भी जोर दिया कि करदाता को वैट की कर कटौती (रिफंड) लागू करने का अधिकार देने की वैधता पर निर्णय, इसके कार्यान्वयन के लिए विधायक द्वारा प्रदान की गई समय सीमा को ध्यान में रखते हुए किया जाना चाहिए। कानून प्रवर्तन अधिकारियों द्वारा किसी विशेष मामले की वास्तविक परिस्थितियों के आधार पर, उचित कर अवधि स्थापित करने की अनुमति दी जाती है, जो निर्दिष्ट अवधि की शुरुआत से संबंधित होती है, साथ ही इसके पालन को रोकने वाली परिस्थितियां भी होती हैं।

इस प्रकार, कला के पैराग्राफ 2 में स्थापित सीमा से अधिक वैट रिफंड। रूसी संघ के टैक्स कोड के 173, तीन साल की अवधि संभव है, लेकिन असाधारण परिस्थितियों की उपस्थिति में जो कानून द्वारा स्थापित अवधि के भीतर मुआवजे के अधिकार के प्रयोग को निष्पक्ष रूप से रोकती हैं। आइए ध्यान दें कि इस मामले में इन परिस्थितियों के अस्तित्व को साबित करने का भार करदाता पर है।

उपरोक्त संक्षेप में, कला के अनुच्छेद 2 में दिए गए प्रावधानों का अनुपालन। रूसी संघ के टैक्स कोड के 173, टैक्स रिटर्न दाखिल करने के लिए तीन साल की अवधि जिसमें वैट की प्रतिपूर्ति का दावा किया जाता है (और यदि समय सीमा चूकने के वस्तुनिष्ठ कारण हैं, तो प्रयोग में बाधाओं के अस्तित्व की पुष्टि करने वाले साक्ष्य की उपस्थिति स्थापित अवधि के भीतर प्रतिपूर्ति का अधिकार) वैट रिफंड के अधिकार के सफल उपयोग के लिए एक आवश्यक शर्त है।

वैट कटौती प्राप्त करने के लिए सामान्य शर्तों के साथ तीन साल की अवधि का अनुपालन, अर्थात्:

1) कला में दी गई शर्तें। लेखांकन के लिए माल (कार्य, सेवाओं) की स्वीकृति सहित रूसी संघ के टैक्स कोड के 171, 172;

2) कला की आवश्यकताओं को पूरा करने वाले चालान की उपलब्धता। 169 रूसी संघ का टैक्स कोड;

3) पूर्ण और विश्वसनीय जानकारी वाले प्राथमिक दस्तावेजों की उपलब्धता, साथ ही 6 दिसंबर, 2011 के संघीय कानून के अनुच्छेद 9 में प्रदान किए गए सभी अनिवार्य विवरण। संख्या 402-एफजेड "लेखांकन पर";

4) 12 अक्टूबर 2006 को रूसी संघ के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्लेनम के संकल्प में वर्णित सुविधाओं के एक सेट की अनुपस्थिति। संख्या 53, यह दर्शाता है कि करदाता को व्यावसायिक लेनदेन पर अनुचित कर प्राप्त हुआ, जिसके आधार पर कटौती (वैट रिफंड) का दावा किया गया था, जिसमें शामिल है: करदाता ने लेनदेन के लिए प्रतिपक्ष चुनने में उचित परिश्रम किया; करदाता और उसके प्रतिपक्ष द्वारा लेनदेन के निष्पादन की वास्तविकता का अस्तित्व; किसी लेन-देन के समापन के लिए आर्थिक औचित्य और व्यावसायिक उद्देश्य का अस्तित्व जिसके लिए वैट कटौती (रिफंड) का दावा किया गया है,

करदाता को वैट रिफंड से इनकार करने वाले कर प्राधिकरण के जोखिम को कम करने और रूसी संघ के कर संहिता द्वारा उसे दिए गए अधिकारों का पूरी तरह से एहसास करने की अनुमति देगा।

वैट कर कटौती

वैट रिपोर्टिंग जमा कर दी गई है, ऐसा लगता है कि आप आराम कर सकते हैं... हालाँकि, सभी लेखाकार राहत की सांस नहीं ले सकते - उनमें से कुछ को रिपोर्टिंग में बदलाव करना होगा। यह आमतौर पर इस तथ्य का परिणाम है कि प्रस्तुत घोषणा में त्रुटियों की पहचान की गई थी, या पिछली अवधि से संबंधित प्रतिपक्ष से दस्तावेज़ देर से प्राप्त हुए थे।

इस लेख में हम उन मामलों पर गौर करेंगे जब संशोधित वैट रिटर्न दाखिल करने का सहारा लेना अक्सर आवश्यक हो जाता है, साथ ही यह कैसे करें और संभावित प्रतिबंधों से कैसे बचें।

रूस के टैक्स कोड के अनुच्छेद 81 के आधार पर, एक संगठन केवल एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य है यदि रिपोर्ट दाखिल करने के बाद त्रुटियों और अपंजीकृत डेटा की पहचान की जाती है कर राशि को कम बताना.

यदि प्राथमिक घोषणा में अविश्वसनीय या अधूरी जानकारी है जिससे कर राशि का कम आकलन नहीं होता है, तो करदाता को "समायोजन" प्रस्तुत करने की आवश्यकता नहीं है, हालांकि उसे ऐसा करने का अधिकार है।

अद्यतन घोषणा दाखिल करने वाली कंपनी या उद्यमी को क्या खतरा है?इसे प्रस्तुत करने का मात्र तथ्य ही प्रतिबंधों को लागू नहीं करता है - यह सब इस पर निर्भर करता है कि क्या अविश्वसनीय प्राथमिक डेटा के कारण कर में कमी आई है। यदि यह मामला है, तो "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करने से पहले बकाया और दंड का भुगतान किया जाना चाहिए। इस मामले में, रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के अनुच्छेद 4 के अनुसार, करदाता को कर के अधूरे भुगतान के लिए दायित्व से मुक्त किया जाएगा।

यदि कर सेवा को इसके बारे में पता चलने से पहले बकाया का भुगतान नहीं किया जाता है, तो संगठन पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 122 के अनुसार जुर्माना लगाया जा सकता है।

हालाँकि कानून के अनुसार अद्यतन घोषणा के साथ किसी व्याख्यात्मक दस्तावेज़ को संलग्न करने की आवश्यकता नहीं है, फिर भी ऐसा होगा कवर लेटर लिखना एक अच्छा विचार है. इसके अलावा, डेस्क निरीक्षण करते समय, निरीक्षक अभी भी स्पष्टीकरण मांगेंगे। पत्र में यह दर्शाया जाना चाहिए कि कौन सी कर घोषणा और किस अवधि के लिए परिवर्तन किए जा रहे हैं, कौन सी गलत (अधूरी या अप्रस्तुत) जानकारी है, वे घोषणा के किन अनुभागों और पंक्तियों में स्थित हैं, साथ ही प्राथमिक और अद्यतन संकेतक भी प्रदान करना चाहिए। यदि त्रुटियों ने कर आधार को प्रभावित किया है, तो एक नई गणना और कर राशि प्रदान की जानी चाहिए। बकाया और जुर्माने के भुगतान के मामले में, आपको भुगतान विवरण बताना चाहिए और घोषणा और कवर पत्र के साथ इसकी एक स्कैन की हुई प्रति कर कार्यालय को भेजनी चाहिए।

विशिष्ट स्थितियाँ

आइए अब उन सामान्य स्थितियों पर नजर डालें जिनमें कर सेवा में अद्यतन घोषणा जमा करने से बचना असंभव है, और यह भी कि आप इसके बिना कब काम कर सकते हैं।

ग़लत रिपोर्टिंग अवधि

यदि उस अवधि के कोड में कोई त्रुटि हो जिसके लिए घोषणा तैयार की गई थी तो क्या करें?उत्तर स्पष्ट है - आपको इस त्रुटि के बारे में कर सेवा को सूचित करने की आवश्यकता है, और जितनी जल्दी हो सके। अन्यथा, आपको दंड मिल सकता है, और वे संगठन (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 119) और अधिकारी (रूसी संघ के प्रशासनिक अपराधों की संहिता के 15.5) दोनों पर लगाए जा सकते हैं।

क्या इस मामले में "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करना आवश्यक है? यह विकल्प संभव है, हालाँकि आपको संघीय कर सेवा की ओर से ग़लतफ़हमी का सामना करना पड़ सकता है। हो सकता है कि वे दस्तावेज़ स्वीकार न करें, क्योंकि निर्दिष्ट अवधि के दौरान कोई प्राथमिक घोषणा दायर नहीं की गई थी। या अद्यतन घोषणा को समय सीमा के उल्लंघन में पहली बार दायर किया गया मान लें, और फिर संगठन पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 119 के तहत जुर्माना लगाया जा सकता है।

ऐसा करना बेहतर है:

कर कार्यालय को लिखित रूप में घोषणा करें कि गलत अवधि कोड के साथ दाखिल रिटर्न को अमुक अवधि (इसके सही कोड का संकेत देते हुए) के लिए जमा किया गया माना जाना चाहिए।

अक्सर, संघीय कर सेवा ऐसे स्पष्टीकरणों को स्वीकार करती है और मानती है कि संगठन ने बिना उल्लंघन के रिपोर्ट की है। लेकिन अगर दंड अभी भी लागू होता है, तो संगठन के पास इसे चुनौती देने का मौका है - न्यायिक व्यवहार में ऐसे उदाहरण हैं जब मध्यस्थों ने करदाता के पक्ष में ऐसे मामलों का फैसला किया (30 जुलाई, 2009 को उत्तरी काकेशस जिले की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा का संकल्प)। क्रमांक A32-22251/2008- 12/190).

देर से दस्तावेज़ प्राप्त हुए

अक्सर व्यवहार में ऐसी स्थितियाँ उत्पन्न होती हैं जब किसी प्रतिपक्ष से पिछली अवधि से संबंधित दस्तावेज़ प्राप्त होते हैं। उदाहरण के लिए, दिसंबर लेनदेन का चालान अगले वर्ष जनवरी की शुरुआत में प्राप्त किया जा सकता है। ऐसे मामलों में, "स्पष्टीकरण" प्रस्तुत करने की कोई आवश्यकता नहीं है, क्योंकि आप वर्तमान अवधि में खरीद पुस्तक में "देर से" चालान शामिल कर सकते हैं। यह नियम 2015 की शुरुआत में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 172 के अनुच्छेद 1.1 द्वारा पेश किया गया था। इसके आधार पर, आप सामान, कार्य या सेवाओं की प्राप्ति की तारीख से तीन साल के भीतर किसी भी अवधि के लिए वैट कटौती का दावा कर सकते हैं।

हालाँकि, यह प्रक्रिया केवल रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 171 के अनुच्छेद 2 में प्रदान की गई कटौती पर लागू होती है। वैट की अन्य कटौतियाँ (उदाहरण के लिए, कर एजेंट के रूप में भुगतान, पूर्व भुगतान आदि पर) उस अवधि में घोषित की जानी चाहिए जिसमें खरीदे गए सामान को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था, बशर्ते उनका उपयोग वैट के अधीन गतिविधियों को करने के लिए किया गया हो।

वैट कटौती को बढ़ा-चढ़ाकर बताया गया

ऐसी स्थिति जिसमें अद्यतन वैट रिटर्न निश्चित रूप से जमा किया जाना चाहिए: जब, किसी त्रुटि के कारण, कर कटौती बढ़ा दी गई थी. दरअसल, परिणामस्वरूप, कर की राशि को कम करके आंका जाता है, और यह, जैसा कि लेख की शुरुआत में कहा गया था, संगठन पर "स्पष्टीकरण" प्रदान करने का दायित्व डालता है। कभी-कभी अकाउंटेंट की गलती के कारण ऐसा होता है - उदाहरण के लिए, उसने एक ही चालान को दो बार पंजीकृत किया या अकाउंटिंग सिस्टम में जानकारी दर्ज करते समय कोई तकनीकी त्रुटि की। लेकिन यह आपूर्तिकर्ता के लेखा विभाग द्वारा गलत कार्यों का परिणाम भी हो सकता है। मान लीजिए कि रिपोर्टिंग तिमाही में प्राप्त प्रारंभिक चालान को बाद में सही किया गया और अगली अवधि के लिए दिनांकित कर दिया गया।

भले ही यह किसकी गलती है कि कटौती बढ़ा-चढ़ाकर की गई है, एक संशोधित रिटर्न दाखिल करना होगा। लेकिन उससे पहले आपको क्रय पुस्तिका में त्रुटियों को ठीक करना होगा - एक अतिरिक्त शीट बनाएंऔर इसमें सही जानकारी दर्ज करें। जो जानकारी हटाई जा सकती है उसे "चिह्न" के साथ लिखा जाना चाहिए ऋण».

क्रय पुस्तिका में त्रुटियाँ जो कटौती राशि को प्रभावित नहीं करतीं

कभी-कभी पिछली अवधि के प्राथमिक दस्तावेज़ों में आप तकनीकी त्रुटियाँ पा सकते हैं जो वैट की राशि को प्रभावित नहीं करती हैं। उदाहरण के लिए, टिन, पता, प्रतिपक्ष के नाम का गलत संकेत।

रूसी संघ के कर संहिता के उपरोक्त अनुच्छेद 81 के आधार पर, उनकी उपस्थिति करदाता को एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य नहीं करती है।

संशोधित चालान प्राप्त करें

ऐसा होता है कि एक एकाउंटेंट प्राप्त चालान में त्रुटियों का पता लगाता है और आपूर्तिकर्ता से उन्हें ठीक करने के लिए कहता है। उत्तरार्द्ध एक समायोजन चालान तैयार करता है और इसे खरीदार को भेजता है। हालाँकि, इन घटनाओं के बीच समय का अंतर हो सकता है, और संगठन को अगली तिमाही में सही दस्तावेज़ प्राप्त होगा।

संघीय कर सेवा के अनुसार, ऐसे चालान को उसी अवधि में पंजीकृत किया जाना चाहिए जिसमें इसका सही संस्करण प्राप्त हुआ था। इसके लिए पहले दावा की गई कटौती को रद्द करना होगा, वैट की पुनर्गणना करनी होगी, इसकी राशि और जुर्माने का भुगतान करना होगा और फिर एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करनी होगी।

यह ध्यान देने लायक है कर सेवा की इस स्थिति को मध्यस्थों के बीच स्पष्ट समर्थन नहीं मिलता है- वे अपने निर्णय संघीय कर सेवा और करदाताओं दोनों के पक्ष में लेते हैं।

यह भी याद रखना चाहिए कि चालान पर सभी गलत डेटा कटौती से इनकार नहीं कर सकते हैं। रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 169 के अनुच्छेद 2 में सीधे तौर पर कहा गया है कि यदि त्रुटियां लेनदेन के पक्षों, माल के नाम और लागत, वैट की दर और राशि की पहचान करने में हस्तक्षेप नहीं करती हैं, तो इसके लिए कोई आधार नहीं हैं। ऐसे चालान पर कटौती से इनकार करना। इसलिए, समायोजन दस्तावेज़ के लिए आपूर्तिकर्ता से संपर्क करने से पहले, आपको यह सुनिश्चित कर लेना चाहिए कि यह आवश्यक है।

धारा 8 और 9 में संशोधन

पिछली अवधि के लिए खरीद या बिक्री की पुस्तक में डेटा का समायोजन जो कर की राशि को प्रभावित करता है, अद्यतन घोषणा के अनुभागों में किया जाता है 8 और 9 .

कई लेखाकारों के लिए, यह बिंदु अस्पष्ट बना हुआ है: क्या पूरे खंड को "स्पष्टीकरण" में शामिल करना आवश्यक है या क्या यह केवल इसके सही भाग को प्रतिबिंबित करने के लिए पर्याप्त है।

इस मामले पर अभी तक कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं है, लेकिन सेमिनार में संघीय कर सेवा के प्रतिनिधि दोनों तरीकों की शुद्धता के बारे में बात करते हैं। मुख्य बात सही चुनना है" प्रासंगिकता का संकेत»दस्तावेज़, जो पंक्ति द्वारा दर्शाया गया है 001 दोनों अनुभाग स्वयं, साथ ही इसके परिशिष्ट भी।

प्रासंगिकता का संकेत- एक पैरामीटर जो प्राथमिक घोषणा में निहित अनुभाग डेटा की शुद्धता को दर्शाता है:

• यदि वे सही थे और परिवर्तन की आवश्यकता नहीं है, तो कोड " 1 ».
• यदि किसी अनुभाग में गलत या अधूरा डेटा है, तो उसकी प्रासंगिकता को कोड के साथ चिह्नित किया जाता है। 0 ", और सही जानकारी इसके क्षेत्रों में इंगित की गई है।

इस प्रकार, कर अधिकारियों के स्पष्टीकरण के अनुसार, अनुभागों में परिवर्तन प्रतिबिंबित होते हैं 8 और 9 एक अद्यतन घोषणा दो तरीकों से की जा सकती है:

1. पहली विधि यह है कि अनुभाग की सामग्री को पूर्ण रूप से घोषणा में दर्ज किया जाता है - न केवल सही किया जाता है, बल्कि सही डेटा भी दर्ज किया जाता है। इसके अलावा, कॉलम में " प्रासंगिकता का संकेत" अनुभाग के लिए रखा गया है " 0 ", और परिशिष्ट 1 (संबंधित पुस्तक की अतिरिक्त शीट) भरा नहीं गया है। इसका मतलब यह है कि प्राथमिक घोषणा के पूरे निर्दिष्ट अनुभाग को गलत माना जाना चाहिए, और इसके बजाय अद्यतन घोषणा के समान अनुभाग के डेटा का उपयोग किया जाना चाहिए।
2. दूसरा तरीका केवल संशोधित विभाजन डेटा को पंजीकृत करना है 8 और/या 9 के माध्यम से परिशिष्ट 1. इस मामले में, आवेदन की प्रासंगिकता इंगित करें " 0 ", और अनुभाग की प्रासंगिकता स्वयं कोड द्वारा इंगित की गई है" 1 " ऐसी प्रविष्टि का मतलब यह होगा कि प्राथमिक घोषणा के संबंधित अनुभाग में "स्पष्टीकरण" के भाग के रूप में प्रस्तुत की गई जानकारी को छोड़कर, अन्य सभी जानकारी सही है। हम इस विशेष पद्धति का उपयोग करने की अनुशंसा करते हैं, क्योंकि यह रूसी सरकार की डिक्री संख्या 1137 का अनुपालन करती है, जिसके अनुसार अतिरिक्त शीट के माध्यम से परिवर्तन किए जाने चाहिए।

हमने वैट रिटर्न में होने वाली कुछ सामान्य त्रुटियों पर गौर किया है। जैसा कि लेख से देखा जा सकता है, करदाता के लिए अद्यतन रिटर्न जमा करना हमेशा आवश्यक नहीं होता है, हालांकि कुछ मामलों में यह अभी भी करना होगा।

एल.ए. एलिना, अर्थशास्त्री-लेखाकार

पुरानी त्रुटियों को सुधारने की योजनाएँ

आधिकारिक और अघोषित दोनों नियमों को ध्यान में रखते हुए, लेखांकन, कर और बीमा प्रीमियम में पिछली त्रुटि को कैसे ठीक किया जाए

गलतियाँ अपने आप में अप्रिय होती हैं। और अगर उनके लिए उन पर जुर्माना भी लगाया जा सकता है, तो यह बिल्कुल भी मज़ेदार नहीं है। यदि आप सब कुछ समय पर और सही ढंग से ठीक कर लें तो आप जुर्माने से बच सकते हैं। यह लेख पिछली गलतियों को सुधारने के बारे में है। चूँकि, एक नियम के रूप में, वर्तमान अवधियों में कोई कठिनाइयाँ नहीं हैं।

पिछले वर्ष की लेखांकन त्रुटियों को सुधारना

नए लेखांकन कानून ने इस मामले में कुछ भी नहीं बदला है। इस प्रकार, पिछले वर्षों की गलतियों को परिचित पैटर्न के अनुसार सुधारा जाना चाहिए।

1खंड 6 पीबीयू 22/2010; 2खंड 3 पीबीयू 22/2010; 3खंड 14 पीबीयू 22/2010; 4खंड 9 पीबीयू 22/2010; 5उप. 2 खंड 9 पीबीयू 22/2010; 6पीपी. 6-8 पीबीयू 22/2010

कर त्रुटियों को सुधारना

त्रुटियों से हमारा तात्पर्य कर की गणना को प्रभावित करने वाली किसी भी राशि की घोषणा (आपके द्वारा पहले से ही निरीक्षणालय को प्रस्तुत) में गलत गणना से है। यदि आपको घोषणा पत्र दाखिल करने से पहले लेखांकन में कोई अशुद्धि मिलती है, तो उसे तैयार करने से पहले उसे ठीक कर लें।

त्रुटियों को ठीक करने का एक सार्वभौमिक तरीका उस अवधि के लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करना है जिसमें त्रुटि हुई थी (इसके बाद इसे "गलत" अवधि के रूप में संदर्भित किया जाएगा)। इसलिए, हम तुरंत निरीक्षणालय को एक अद्यतन घोषणा तैयार करने और जमा करने की सुविधाओं पर ध्यान आकर्षित करना चाहेंगे:

• इसे गलतियाँ किए जाने के समय लागू प्रपत्र के अनुसार तैयार किया जाना चाहिए खंड 5 कला। रूसी संघ का 81 टैक्स कोड;
• समायोजन संख्या को घोषणा के शीर्षक पृष्ठ पर दर्शाया जाना चाहिए;
• अद्यतन घोषणा में न केवल सही किया गया डेटा शामिल होना चाहिए, बल्कि वे सभी संकेतक भी शामिल होने चाहिए जो प्रारंभ में सही थे;
• अद्यतन घोषणा के साथ, निरीक्षक अक्सर वर्तमान स्थिति का वर्णन करने वाला एक कवर लेटर और बकाया और जुर्माने के भुगतान की पुष्टि करने वाले बिलों की प्रतियां संलग्न करने की सलाह देते हैं (उदाहरण के लिए, यदि जुर्माने से बचने के लिए ऐसा भुगतान आवश्यक था) खंड 4 कला। रूसी संघ का 81 टैक्स कोड).

हालाँकि, किसी त्रुटि को सुधारने की विशिष्ट प्रक्रिया कर के प्रकार और त्रुटि के कारण पर निर्भर करती है: कर राशि का कम विवरण या अधिक विवरण।

गलतियाँ जिनसे टैक्स कम बताया गया

यदि, किसी त्रुटि के परिणामस्वरूप, कर राशि कम आंकी गई थी, तो समायोजन निम्नलिखित योजना के अनुसार किया जाना चाहिए। इसके अलावा, इससे कोई फर्क नहीं पड़ता कि आपने कौन सा कर कम आंका है।

1पीपी. 2, 3 बड़े चम्मच. रूसी संघ का 81 टैक्स कोड

(1) अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने की कोई समय सीमा नहीं है। हालाँकि, केवल कर को कम आंकने पर कोई जुर्माना नहीं होगा यदि निरीक्षणालय द्वारा स्वयं ऐसी त्रुटि पाए जाने या उस अवधि के लिए ऑन-साइट टैक्स ऑडिट शेड्यूल करने से पहले कोई त्रुटि पाई जाती है और उसे ठीक किया जाता है। उप. 1 खंड 4 कला। रूसी संघ का 81 टैक्स कोड

यदि आप एक संशोधन प्रस्तुत करते हैं, लेकिन उससे पहले बकाया और दंड का भुगतान नहीं करते हैं, तो आप पर कर के देर से भुगतान के लिए जुर्माना लगाया जा सकता है। उप. 1 खंड 4 कला। 81, कला. 122 रूसी संघ का टैक्स कोड. सच है, इस मामले में स्पष्टीकरण प्रस्तुत करना एक कम करने वाली परिस्थिति हो सकती है, जिसका हवाला देकर आप जुर्माना कम कर सकते हैं। उप. 3 पी. 1 कला. 112 रूसी संघ का टैक्स कोड; मॉस्को क्षेत्र की संघीय एंटीमोनोपॉली सेवा के संकल्प दिनांक 16 जुलाई 2012 संख्या ए40-90732/11-91-391, दिनांक 22 मई 2012 संख्या ए40-41701/11-91-182; एफएएस एनडब्ल्यूओ दिनांक 22 मई 2012 क्रमांक ए05-8232/2011.

गलतियाँ जिनसे बढ़ा टैक्स!

जिन त्रुटियों के कारण करों का अधिक भुगतान हुआ, उन्हें बिल्कुल भी ठीक करने की आवश्यकता नहीं है, क्योंकि इससे बजट खराब नहीं होगा। लेकिन ऐसी त्रुटियों को सुधारना संगठन के लिए ही फायदेमंद है - व्यर्थ में पैसा क्यों बर्बाद करें?

यदि आप कर गणना में कोई सुधार करते हैं, तो दस्तावेजी ऑडिट की स्थिति में, आपको यह साबित करने में सक्षम होना चाहिए कि पिछली अवधि के कर आधार की गणना गलत तरीके से की गई थी। इसका मतलब यह है कि आपके पास विशिष्ट आय या व्यय की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ों के अलावा और भी बहुत कुछ होना चाहिए। आपके पास अन्य सभी प्राथमिक दस्तावेज़ होने चाहिए जिन्हें उस वर्ष के कर की गणना करते समय ध्यान में रखा गया था जिसमें त्रुटि हुई थी।

त्रुटियों को सुधारने की विशिष्टताएँ बढ़े हुए कर के प्रकार पर निर्भर करती हैं।

आयकरऔर टबइन्हें दो तरीकों से ठीक किया जा सकता है: या तो स्पष्टीकरण प्रस्तुत करके, या वर्तमान अवधि के साथ उन्हें ठीक करके। लेकिन आइए तुरंत आरक्षण करें: वैट की गणना करते समय की गई त्रुटियों को ठीक करते समय, नीचे दिया गया आरेख केवल उन लोगों पर लागू होता है जो कर आधार की गणना से संबंधित हैं। अर्थात्, कर योग्य आय को बढ़ा-चढ़ाकर बताया गया, कर की दर गलत तरीके से लागू की गई (10% के बजाय 18%), इत्यादि।

128 जून 2011 संख्या 17750/10 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का संकल्प; संघीय कर सेवा का पत्र दिनांक 21 फ़रवरी 2012 क्रमांक SA-4-7/2807; 2वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 27.04.2010 क्रमांक 03-02-07/1-193, दिनांक 04/23/2010 क्रमांक 03-02-07/1-188; 3खंड 1 कला. रूसी संघ का 78 टैक्स कोड

(1) जोखिम इस तथ्य से जुड़ा है कि निरीक्षकों का मानना ​​​​है कि त्रुटियों का सुधार जिसके कारण कर का अधिक भुगतान हुआ, टैक्स कोड द्वारा कर की भरपाई और वापसी के लिए आवंटित अवधि तक सीमित है। खंड 1 कला. रूसी संघ के 78 टैक्स कोड; वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 5 अक्टूबर 2010 क्रमांक 03-03-06/1/627. यदि आप जोखिम लेने को तैयार हैं, तो यह तभी उचित है जब गलती के परिणामस्वरूप कर का अधिक भुगतान हुआ हो। आखिरकार, केवल इस मामले में आप रूसी संघ के टैक्स कोड द्वारा प्रदान की गई त्रुटियों को ठीक करने के लिए सभी शर्तों का अनुपालन करते हैं कला। रूसी संघ का 54 टैक्स कोड

(2) कृपया ध्यान दें कि एक अद्यतन घोषणा, जिसके अनुसार कर की राशि कम की जाती है, अद्यतन अवधि के लिए ऑन-साइट निरीक्षण का आदेश देने का एक कारण है (दोहराव सहित) खंड 10 कला। रूसी संघ का 89 टैक्स कोड

सही गणना त्रुटि आयकरवर्तमान अवधि में आप यह कर सकते हैं:

• <если>त्रुटि खर्चों या हानियों के गलत लेखांकन से जुड़ी है - वर्तमान अवधि में "भूल गए" खर्चों और हानियों को दर्शाती है खंड 1 कला. रूसी संघ के 54 टैक्स कोड; वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 30 जनवरी 2012 क्रमांक 03-03-06/1/40:

• <или>वर्तमान अवधि में पहचाने गए पिछले वर्षों के खर्चों के रूप में;
• <или>सामान्य परिचालन व्यय के रूप में;

• <если>करयोग्य आय को पहले बढ़ा-चढ़ाकर बताया गया था - ग़लती से दर्ज की गई रकम को मौजूदा अवधि के गैर-परिचालन व्ययों के हिस्से के रूप में पहचानें - पिछले वर्षों के नुकसान के रूप में खंड 1 कला. 54, पैराग्राफ 1, कला। 81, उप. 1 आइटम 2 कला. रूसी संघ का 265 टैक्स कोड.

सही गणना त्रुटि वैट के लिए कर आधारवर्तमान अवधि में, यदि आप टैक्स कोड पर ध्यान केंद्रित करते हैं, तो आप यह कर सकते हैं: खंड 1 कला. रूसी संघ का 54 टैक्स कोड:

• <если>त्रुटि खरीदार/ग्राहक को जारी किए गए गलत चालान के कारण है, तो:

• दो प्रतियों में एक सुधारात्मक चालान बनाएं और पंक्ति 1ए "सुधार..." भरें। उप. चालान भरने के नियमों के "बी" खंड 1 को मंजूरी दी गई। सरकारी डिक्री संख्या 1137 दिनांक 26 दिसंबर 2011 (इसके बाद डिक्री संख्या 1137 के रूप में संदर्भित);
• इसके लिए चालू तिमाही की बिक्री पुस्तिका में सुधारात्मक प्रविष्टियाँ करें:

आप प्रारंभिक चालान पंजीकृत करते हैं, जो कुल डेटा को माइनस के साथ दर्शाता है;

संशोधित चालान को हमेशा की तरह पंजीकृत करें;

• <если>त्रुटि ने जारी किए गए चालान को प्रभावित नहीं किया, फिर बिक्री खाता डेटा समायोजित करें। उदाहरण के लिए, यदि एक ही चालान गलती से दो बार पंजीकृत हो गया था, तो वर्तमान अवधि की बिक्री पुस्तक में आप इसका कुल डेटा ऋण चिह्न के साथ पंजीकृत कर सकते हैं।

हालाँकि, कृपया ध्यान दें कि यह योजना वैट में त्रुटियों को ठीक करने के लिए तभी लागू होती है जब आप टैक्स कोड पर भरोसा करते हैं। आख़िरकार, किसी पुस्तक को बनाए रखने के नियमों में, बिक्री अनुमत डिक्री संख्या 1137मौजूदा दौर में त्रुटियों को सुधारने के बारे में कोई शब्द नहीं है। इसके अलावा, ये नियम अतिरिक्त वैट संचय की तिमाही के लिए बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में सही चालान के पंजीकरण का प्रावधान करते हैं। बिक्री पुस्तक बनाए रखने के नियमों का खंड 11; बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट भरने के नियमों के खंड 3 को मंजूरी दी गई। डिक्री संख्या 1137. यानी, नियम सभी त्रुटियों को उसी अवधि के दौरान ठीक करने का सुझाव देते प्रतीत होते हैं जब वे प्रतिबद्ध थे। हमने स्पष्टीकरण के लिए संघीय कर सेवा विशेषज्ञों की ओर रुख किया।

प्रामाणिक स्रोतों से

डुमिंस्काया ओल्गा सर्गेवना

रूसी संघ की राज्य सिविल सेवा के सलाहकार, द्वितीय श्रेणी

“ यदि पिछली तिमाहियों में से किसी एक में वैट कर आधार को अनुचित रूप से बढ़ा दिया गया था (उदाहरण के लिए, जब रकम को वैट-कर योग्य लेनदेन में गलती से शामिल किया गया था), तो त्रुटि को ठीक किया जाना चाहिए। कला का खंड 1. टैक्स कोड का 54 वर्तमान अवधि में ऐसी त्रुटियों को ठीक करने की संभावना प्रदान करता है। हालाँकि, तब लेनदेन को वर्तमान अवधि के लिए बिक्री पुस्तक में ऋण चिह्न के साथ दर्शाया जाना चाहिए। और संकल्प संख्या 1137 द्वारा अनुमोदित बिक्री पुस्तिका बनाए रखने के नियम, ऐसी प्रविष्टियों के लिए प्रदान नहीं करते हैं। इसलिए, ऐसी स्थिति में त्रुटि को ठीक करने के लिए, आपको उस अवधि के लिए बिक्री पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट भरनी होगी जब त्रुटि हुई थी। खंड 3 खंड 4 परिशिष्ट क्रमांक 5 स्वीकृत। डिक्री संख्या 1137. यानी सरकार द्वारा स्वीकृत नियमों को ध्यान में रखते हुए मौजूदा अवधि में इसे ठीक करना संभव नहीं होगा.

मैं इस बात से इनकार नहीं करता कि स्थानीय कर निरीक्षक मौजूदा अवधि के लिए वैट आधार को कम बताने के लिए संगठन के सामने दावे पेश कर सकते हैं और उन्हें कला के तहत न्याय के कठघरे में ला सकते हैं। रूसी संघ के 122 टैक्स कोड।"

इससे पता चलता है कि मौजूदा दौर में आयकर को बिना किसी डर के ठीक किया जा सकता है। लेकिन यही बात वैट के बारे में स्पष्ट रूप से नहीं कही जा सकती। हालाँकि, टैक्स कोड के मानदंड निस्संदेह बिक्री पुस्तक बनाए रखने के नियमों से अधिक महत्व रखते हैं। और मध्यस्थता अदालतें शायद इससे सहमत होंगी.

यदि त्रुटि संबंधित है वैट कटौती को कम बताने के साथ,इसे एक विशेष क्रम में ठीक करने की आवश्यकता है। आखिरकार, वैट कटौती कर आधार के निर्माण में भाग नहीं लेती है (जिसे बेची गई वस्तुओं (कार्य, सेवाओं) की लागत के रूप में परिभाषित किया गया है) खंड 1 कला. 154 रूसी संघ का टैक्स कोड). इस प्रकार, पिछली कर अवधि से संबंधित कटौती स्वीकार करने से वर्तमान कर अवधि के कर आधार की पुनर्गणना नहीं होती है। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 25 अगस्त 2010 क्रमांक 03-07-11/363. इसका मतलब यह है कि उपरोक्त योजना लागू ही नहीं है।

आइए कथन पर करीब से नज़र डालें भूल गई कटौतीइनपुट टब- जब आपने उस अवधि में खरीद पुस्तक में चालान को प्रतिबिंबित नहीं किया जिसमें आपको कटौती का अधिकार था।

1सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प दिनांक 15 जून 2010 संख्या 2217/10, दिनांक 30 जून 2009 संख्या 692/09

(1) वित्त मंत्रालय का मानना ​​है कि कटौती केवल उस तिमाही में घोषित की जानी चाहिए जिसमें कटौती का अधिकार दिखाई दिया, और खरीद बही बनाए रखने के मौजूदा नियम बाद की तिमाहियों में चालान के पंजीकरण के लिए प्रदान नहीं करते हैं। वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 13 फरवरी 2013 क्रमांक 03-07-11/3784 दिनांक 14 दिसंबर 2011 क्रमांक 03-07-14/124. हालाँकि, सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय की एक अलग स्थिति है, और निचली अदालतों को इसका पालन करना चाहिए सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम के संकल्प दिनांक 22 नवंबर 2011 संख्या 9282/11, दिनांक 15 जून 2010 संख्या 2217/10, दिनांक 30 जून 2009 संख्या 692/09

यदि आपने समय पर चालान दर्शाया - उस अवधि में जिसमें आपको इस कटौती का अधिकार था, लेकिन फिर यह पता चला कि गलतीमें भर्ती चालान ही,स्थिति इस प्रकार है. आपूर्तिकर्ता को आपको एक सही चालान जारी करना होगा। और आपको चाहिए:

• <если>आप इंस्पेक्टर के साथ विवाद नहीं चाहते और वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 2 नवंबर 2011 क्रमांक 03-07-11/294 दिनांक 1 सितंबर 2011 क्रमांक 03-07-11/236 दिनांक 26 जुलाई 2011 क्रमांक 03-07-11/196:

• खरीद पुस्तक की एक अतिरिक्त शीट में ऋण चिह्न के साथ गलत चालान की राशि को प्रतिबिंबित करके पिछली अवधि में कटौती को हटा दें;
• उस तिमाही के लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करें जिसमें गलत चालान दर्शाया गया था;
• वर्तमान अवधि की खरीद पुस्तक में संशोधित चालान के संकेतक प्रतिबिंबित करें;

• <если>हम निरीक्षणालय के साथ बहस करने के लिए तैयार हैं - पिछली अवधि में कटौती को हटा दें (जैसा कि ऊपर वर्णित है), लेकिन उसी अवधि में और सही चालान पर कटौती के लिए वैट स्वीकार करें। अधिकांश अदालतें इस दृष्टिकोण का समर्थन करती हैं। सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसिडियम के संकल्प दिनांक 06/03/2008 संख्या 615/08, दिनांक 03/04/2008 संख्या 14227/07; एफएएस सीओ दिनांक 20 अगस्त 2012 संख्या ए35-8786/2011; एफएएस एमओ दिनांक 09/07/2011 संख्या ए40-136255/10-129-436; एफएएस यूओ दिनांक 24 मई 2011 संख्या Ф09-1652/11-С2; एफएएस पीओ दिनांक 04/12/2011 संख्या ए55-14064/2009. यदि त्रुटि सुधारने से कर राशि में कमी नहीं हुई, तो आपको जुर्माना बिल्कुल नहीं देना होगा। लेकिन एक अद्यतन घोषणा की आवश्यकता होगी (यदि गलत चालान में वैट राशि सही चालान में कर राशि से मेल नहीं खाती है)।

संपत्ति कर।त्रुटि को केवल "गलत" अवधि के लिए अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करके ही ठीक किया जा सकता है।

यह घोषणा के रूप और संपत्ति कर की गणना की ख़ासियत के कारण है। आख़िरकार, यह केवल चालू वर्ष के लिए अचल संपत्तियों के अवशिष्ट मूल्य को दर्शाता है। यदि आपने पिछले वर्ष अचल संपत्तियों की लागत के साथ कोई गलती की है और वर्तमान अवधि के लिए अपनी संपत्ति कर रिपोर्टिंग में इसे ठीक कर लिया है, तो आपके पास केवल अंतिम तिमाही के लिए कर की सही गणना होगी। और पिछली अवधि के लिए कर राशि नहीं बदलेगी।

भूमि का कर।और यहां हम स्पष्टीकरण के बिना नहीं रह सकते। आखिरकार, भूमि कर घोषणा "संपत्ति" के समान ही तैयार की जाती है: पिछले वर्षों के लिए कर पुनर्गणना को प्रतिबिंबित करना असंभव है।

लेकिन संपत्ति कर और भूमि कर में त्रुटियों को ठीक करने का नतीजा केवल मौजूदा अवधि में आयकर की गणना को प्रभावित करेगा - त्रुटि की खोज के समय भूमि और संपत्ति कर की पहले से अर्जित अत्यधिक मात्रा को आय में शामिल किया जा सकता है। लाभ में समायोजन प्रस्तुत करके खर्चों को पूर्वव्यापी रूप से वापस लेने की कोई आवश्यकता नहीं है। आख़िरकार, पहले आपने उचित रूप से अर्जित करों को "लाभदायक" खर्चों में शामिल किया था 17 जनवरी 2012 संख्या 10077/11 के सर्वोच्च मध्यस्थता न्यायालय के प्रेसीडियम का संकल्प.

बीमा प्रीमियम के संबंध में त्रुटियों को सुधारना

लेखांकन विवरण तैयार करने के तरीके के बारे में अधिक विस्तृत जानकारी के लिए देखें: 2010, संख्या 14, पृष्ठ। 65

उन्हें सुधारने से पहले यह तय कर लें कि क्या यह निश्चित रूप से पिछले दौर की गलती है। उदाहरण के लिए, यदि आपने गलती से किसी कर्मचारी से अंतिम अवधि में आवश्यकता से कम शुल्क लिया है, तो इसका पिछली अवधि के बीमा प्रीमियम की राशि पर कोई प्रभाव नहीं पड़ना चाहिए। आखिरकार, आप वर्तमान अवधि में आय के अतिरिक्त संचय को प्रतिबिंबित करेंगे - और वर्तमान अवधि में बीमा प्रीमियम की गणना के प्रयोजनों के लिए इस भुगतान को ध्यान में रखा जाना चाहिए। इस मामले में, पिछली अवधि के लिए अतिरिक्त योगदान का भुगतान करने या जुर्माना जमा करने और भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

लेकिन अगर यह अभी भी पिछली अवधि की त्रुटि है, जिसके लिए रिपोर्ट पहले ही प्रस्तुत की जा चुकी है, और इसके कारण योगदान का कम आकलन हुआ है, तो इसे ठीक किया जाना चाहिए। यहां त्रुटियों को ठीक करने का एक विकल्प है जिसके कारण योगदान का कम भुगतान हुआ, संख्या 212-एफजेड संख्या 212-एफजेड। आप अद्यतन रिपोर्ट भी तैयार कर सकते हैं, लेकिन आप उन्हें इलेक्ट्रॉनिक रूप से प्रस्तुत करने में सक्षम होने की संभावना नहीं रखते हैं। इसलिए आपको इसे या तो व्यक्तिगत रूप से जमा करना होगा या मेल द्वारा भेजना होगा।

त्रुटियों को सुधारते समय लेखांकन प्रमाणपत्र तैयार करना न भूलें। इसमें न केवल पहचानी गई त्रुटि का सार प्रतिबिंबित होना चाहिए, बल्कि यह भी होना चाहिए कि आप इसे कैसे और किस अवधि में ठीक करते हैं। ऐसा प्रमाणपत्र प्राथमिक दस्तावेज़ है जो लेखांकन और कर रिकॉर्ड दोनों में आपकी प्रविष्टियों की पुष्टि करता है। कला। 313 रूसी संघ का टैक्स कोड; खंड 1 कला. 6 दिसंबर 2011 के कानून के 9 नंबर 402-एफजेड.

क्या हर बार पिछली तिमाहियों के लिए अद्यतन वैट रिटर्न जमा करना आवश्यक है जब चालू तिमाही में बिक्री समायोजन किया जाता है, जिससे अतिरिक्त के गठन के साथ पिछली तिमाहियों के लिए वैट की राशि में बदलाव होता है। पिछली तिमाहियों के लिए बिक्री पुस्तक की शीट, यदि वैट समायोजन की राशि नगण्य है, तो रिपोर्टिंग तिमाही के लिए बजट में देय वैट की कुल राशि के संबंध में, कंपनी की लेखा नीति में निहित भौतिकता मानदंड से कम - 5%?

हां, यह आवश्यक है यदि प्राथमिक घोषणा में कर आधार को कम करके आंका गया था और कर का अतिरिक्त भुगतान नहीं किया गया था (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81)। इस मामले में, राशि का आकार कोई मायने नहीं रखता. टैक्स कोड भौतिकता की कसौटी पर निर्भर संशोधित रिटर्न दाखिल करने का दायित्व नहीं बनाता है।

यदि कर आधार को अधिक अनुमानित किया गया था और कर का अधिक भुगतान किया गया था, तो संगठन एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य नहीं है, लेकिन ऐसा करने का अधिकार है।

कृपया ध्यान दें: यदि प्रारंभिक घोषणा में कर आधार को अधिक अनुमानित किया गया था, और इस अवधि के लिए एक स्पष्ट घोषणा दायर नहीं की गई है, तो उद्यम के लिए कर का अधिक भुगतान हमेशा के लिए खो जाता है। चूंकि वैट रिटर्न फॉर्म बाद की कर अवधि में कर आधार को समायोजित करने की अनुमति नहीं देता है।

किन मामलों में किसी संगठन को अद्यतन कर रिटर्न दाखिल करना आवश्यक है?

कर आधार को कम बताना

किसी संगठन को एक अद्यतन कर रिटर्न जमा करने की आवश्यकता होती है यदि उसने पहले जमा किए गए रिटर्न में अशुद्धियों या त्रुटियों का पता लगाया है जिसके परिणामस्वरूप कर आधार कम बताया गया है और बजट में कर का अधूरा भुगतान हुआ है। यदि त्रुटि होने की अवधि ज्ञात है तो आपको एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करनी होगी। यदि वह अवधि अज्ञात है जिसमें त्रुटि हुई है, तो समायोजित घोषणा प्रस्तुत नहीं की जाती है। इस मामले में, कर आधार और कर राशि की पुनर्गणना उस अवधि में की जानी चाहिए जिसमें त्रुटि का पता चला था। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के प्रावधानों और अनुच्छेद 54 के अनुच्छेद 1 से अनुसरण करता है।

यह प्रक्रिया करदाताओं और कर एजेंटों दोनों पर लागू होती है। साथ ही, कर एजेंटों को केवल उन करदाताओं के लिए अद्यतन गणना प्रस्तुत करने की आवश्यकता होती है जिनके संबंध में त्रुटियों का पता चला था। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 में कहा गया है। उदाहरण के लिए, विदेशी संगठनों को भुगतान की गई आय पर एक अद्यतन कर गणना (जानकारी) केवल उन करदाताओं के लिए प्रस्तुत की जानी चाहिए, जिनका प्रारंभिक गणना में डेटा विकृत था।

करों का अधिक भुगतान

यदि टैक्स रिटर्न में की गई किसी त्रुटि के परिणामस्वरूप कर का अधिक भुगतान होता है, तो संगठन को यह अधिकार है:

• उस अवधि के लिए एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करें जिसमें त्रुटि हुई थी (लेकिन ऐसा करने के लिए बाध्य नहीं हैं);
• जिस अवधि में त्रुटि का पता चला था, उस अवधि के लिए लाभ और कर की राशि को कम करके त्रुटि को ठीक करें। इस पद्धति का उपयोग इस बात की परवाह किए बिना किया जा सकता है कि जिस अवधि में त्रुटि हुई है वह ज्ञात है या नहीं;
• त्रुटि को ठीक करने के लिए कोई उपाय न करें (उदाहरण के लिए, यदि अधिक भुगतान की राशि महत्वहीन है)।

वर्तमान अवधि के कर आधार को न केवल घोषणाओं में त्रुटियों की पहचान होने पर समायोजित किया जा सकता है। आप उन मामलों में रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54 के अनुच्छेद 1 के अनुच्छेद 3 के प्रावधानों का भी लाभ उठा सकते हैं, जहां पूर्वव्यापी प्रभाव वाले कानून में बदलाव के कारण कर का अधिक भुगतान हुआ है। यदि ऐसे परिवर्तनों से करदाता की स्थिति में सुधार होता है, तो संगठन को ऐसी आय मिल सकती है जिसे पहले कर आधार से बाहर नहीं किया जा सकता था, या ऐसे खर्च जिन्हें पहले कर उद्देश्यों के लिए खाते में लेने से प्रतिबंधित किया गया था। ऐसी स्थितियों में अद्यतन घोषणाएँ प्रस्तुत करना आवश्यक नहीं है। आप मौजूदा अवधि में कर देनदारियों की पुनर्गणना कर सकते हैं। यह निष्कर्ष रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 24 जून 2014 के पत्र क्रमांक ईडी-4-15/12067 से निकला है।

परिस्थिति:कर आधार की पुनर्गणना पर रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 54 और 81 के प्रावधानों को अद्यतन घोषणाएँ प्रस्तुत किए बिना किन करों के लिए लागू किया जा सकता है? वर्तमान अवधि में, उन त्रुटियों का पता चला जो पिछली अवधियों में की गई थीं और जिसके परिणामस्वरूप अधिक भुगतान हुआ था

इन अनुच्छेदों के मानदंडों को लागू करने की संभावना केवल आयकर, परिवहन कर, खनिज निष्कर्षण कर और सरलीकरण के तहत एकल कर के संबंध में मौजूद है।

इसे इस प्रकार समझाया गया है।

उस अवधि के लिए आयकर रिटर्न में त्रुटि को ठीक करने का एक उदाहरण जिसमें संगठन को नुकसान हुआ था

2014 का आयकर रिटर्न 500,000 रूबल का लाभ दर्शाता है। 2015 में, संगठन के एकाउंटेंट ने पाया कि इस घोषणा को तैयार करते समय, उन्होंने 10,000 रूबल की राशि में किराए की लागत को ध्यान में नहीं रखा। अकाउंटेंट ने 2014 के लिए अद्यतन रिटर्न जमा नहीं करने का निर्णय लिया, लेकिन 2015 के लिए आयकर की गणना करते समय इन खर्चों को ध्यान में रखा।

2015 के अंत में, संगठन को 200,000 रूबल का नुकसान हुआ। इस मामले में 2015 के लिए आयकर का भुगतान करने की बाध्यता उत्पन्न नहीं होती है, इसलिए 2014 के पहचाने गए खर्चों को 2015 के कर रिटर्न में शामिल करने का निर्णय गलत था। अकाउंटेंट ने 10,000 रूबल निकाल दिए। 2015 के खर्चों से और 2014 के लिए एक अद्यतन आयकर रिटर्न जमा किया।

खर्चों की राशि स्पष्ट करने के बाद, 2014 के कर रिटर्न में 490,000 रूबल की राशि का लाभ दर्शाया गया। (500,000 रूबल - 10,000 रूबल)। 2015 की घोषणा 190,000 रूबल के नुकसान को दर्शाती है। (200,000 रूबल - 10,000 रूबल)।

टैक्स ऑडिट के दौरान एक त्रुटि का पता चला

यदि कर ऑडिट के परिणामस्वरूप कर रिपोर्टिंग में कोई त्रुटि सामने आती है (कर निरीक्षणालय द्वारा कर का अतिरिक्त मूल्यांकन (कम) किया जाता है), तो संगठन को अद्यतन रिटर्न जमा करने की आवश्यकता नहीं है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के प्रावधानों का पालन करता है, जो निर्धारित करता है कि किसी संगठन को अद्यतन कर रिटर्न तभी जमा करना होगा जब त्रुटि की स्वतंत्र रूप से पहचान की गई हो। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 21 नवंबर 2012 के पत्र संख्या एएस-4-2/19576 में निहित हैं। टैक्स ऑडिट के परिणामस्वरूप पहचाने गए बकाया (अधिक भुगतान) की राशि ऑडिट सामग्री (अनुच्छेद, रूसी संघ के टैक्स कोड) में दर्ज की जाती है। इन सामग्रियों के आधार पर ऑडिट के परिणामों के आधार पर, कर कार्यालय स्वतंत्र रूप से इन राशियों को संगठन के व्यक्तिगत खाता कार्ड में प्रतिबिंबित करेगा। इसलिए, यदि कोई संगठन एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करता है, तो इससे कर कार्यालय के लेखांकन डेटा में समान संकेतकों का दोहराव हो जाएगा।

परिस्थिति:क्या किसी संगठन को अद्यतन कर रिटर्न दाखिल करने की आवश्यकता है यदि कोई त्रुटि जिसके कारण कर आधार में विकृति आई है, तीन साल से अधिक समय पहले की गई थी। त्रुटि की पहचान संगठन द्वारा स्वतंत्र रूप से की गई थी

हां, आपको अवश्य करना चाहिए, लेकिन केवल तभी जब त्रुटि के परिणामस्वरूप कर देनदारियों को कम करके दर्शाया गया हो।

इस प्रकार, इस प्रश्न का उत्तर इस बात पर निर्भर करता है कि टैक्स रिटर्न में क्या समायोजन किए जाते हैं।

यदि पहले प्रस्तुत की गई घोषणा में अशुद्धियाँ या त्रुटियाँ पाई जाती हैं, जिसके परिणामस्वरूप कर आधार का कम आकलन हुआ और बजट में कर का अधूरा भुगतान हुआ, तो संगठन एक अद्यतन घोषणा प्रस्तुत करने के लिए बाध्य है। यह रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 81 के प्रावधानों और अनुच्छेद 54 के अनुच्छेद 1 से अनुसरण करता है। उस अवधि की अवधि जिसके दौरान कोई संगठन अपने कम विवरण के कारण कर आधार को समायोजित करने के लिए बाध्य है, कर कानून द्वारा सीमित नहीं है (रूस के वित्त मंत्रालय का पत्र दिनांक 8 अप्रैल, 2010 संख्या 03-02-07/1- 153). इस प्रकार, एक संगठन जिसने स्वतंत्र रूप से एक त्रुटि की पहचान की जिसके परिणामस्वरूप कर देनदारियों का कम आकलन हुआ, एक अद्यतन रिटर्न दाखिल करने के लिए बाध्य है। भले ही गलती हुए तीन साल से ज्यादा समय बीत गया हो.

यदि किसी त्रुटि के कारण कर आधार का अधिक अनुमान लगाया गया है और परिणामस्वरूप कर का अत्यधिक भुगतान हुआ है, तो संगठन के पास संशोधित रिटर्न दाखिल करने का अधिकार है (लेकिन बाध्य नहीं है)। कर आधार की पुनर्गणना करने की अवधि, जब त्रुटियों (विकृतियों) की पहचान की जाती है, जिसके कारण कर आधार का अधिक अनुमान लगाया जाता है, वह भी कर कानून द्वारा सीमित नहीं है। इसके अलावा, कर कार्यालय को तीन साल से अधिक समय पहले समाप्त हुई अवधि के लिए अद्यतन घोषणा को स्वीकार करने से इनकार करने का कोई अधिकार नहीं है। यह रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 24 अगस्त, 2004 संख्या 03-02-07/15 और रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 12 दिसंबर, 2006 संख्या सीएचडी-6-25/1192 के पत्रों में कहा गया है। हालाँकि, संगठन को ऐसी स्थिति में अंतिम निर्णय स्वतंत्र रूप से लेना होगा।

मुख्य लेखाकार सलाह देते हैं:संशोधित कर रिटर्न जमा करने से पहले, ऐसे कार्यों की व्यवहार्यता का मूल्यांकन करें। कुछ मामलों में, अद्यतन रिपोर्ट दाखिल करने से नकारात्मक परिणाम हो सकते हैं।

सबसे पहले, अद्यतन कर रिटर्न जमा करने में उस अवधि का ऑन-साइट टैक्स ऑडिट शामिल हो सकता है जिसके लिए अद्यतन रिपोर्टिंग जमा की गई थी। इस तथ्य की परवाह किए बिना ऑडिट किया जाएगा कि कर देनदारियां तीन साल से अधिक पहले विकृत हो गई थीं। यह अधिकार कर निरीक्षकों को रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 89 के खंड 4 के अनुच्छेद 3 द्वारा प्रदान किया गया है। इसी तरह के स्पष्टीकरण रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 29 मई 2012 के पत्र संख्या एएस-4-2/8792 में दिए गए हैं। साथ ही, इस मानदंड की शाब्दिक व्याख्या के आधार पर, निरीक्षणालय को किसी निश्चित अवधि के लिए किसी भी कर की जांच करने का अधिकार है, भले ही अद्यतन घोषणा किस कर के लिए दायर की गई हो। ऑडिट के परिणामों के आधार पर, निरीक्षक कर कानून के उल्लंघन की पहचान कर सकते हैं, और इसलिए, अतिरिक्त करों का आकलन कर सकते हैं और दंड की गणना कर सकते हैं। निरीक्षक संगठन पर जुर्माना नहीं लगा सकेंगे, क्योंकि गलती तीन साल से अधिक समय पहले की गई थी।

दूसरे, अत्यधिक कर भुगतान की तारीख से तीन साल बाद अद्यतन घोषणा दाखिल करने से संगठन को इस राशि की वापसी (ऑफसेट) का अधिकार नहीं मिलता है, यहां तक ​​कि अदालत में भी। एक सामान्य नियम के रूप में, इस समय तक वह अवधि जिसके दौरान अधिक भुगतान की वापसी के लिए आवेदन जमा किया जा सकता है, पहले ही समाप्त हो चुकी होगी (रूसी संघ के कर संहिता के अनुच्छेद 78 के खंड 7)। उदाहरण के लिए, यदि किसी संगठन ने उन खर्चों की पहचान की है जिन्हें पांच साल पहले आयकर की गणना करते समय ध्यान में नहीं रखा गया था, तो वह संशोधित रिटर्न दाखिल किए बिना वर्तमान अवधि के लिए कर आधार की गणना में इन खर्चों को शामिल कर सकता है। लेकिन अगर, पुनर्गणना के परिणामों के आधार पर, वह अतिरिक्त कर राशि की वापसी (ऑफसेट) की मांग करता है, तो निरीक्षणालय इस मांग को पूरा नहीं करेगा। इस निष्कर्ष की पुष्टि रूस के वित्त मंत्रालय के दिनांक 8 अप्रैल, 2010 संख्या 03-02-07/1-152, दिनांक 8 अप्रैल, 2010 संख्या 03-02-07/1-153 और संघीय कर के पत्रों से होती है। रूस की सेवा दिनांक 29 अप्रैल 2011 संख्या एएस-4-3/7037।

हालाँकि, कुछ स्थितियों में संशोधित रिटर्न दाखिल करना समझ में आता है, भले ही कर आधार की अधिकता का पता तीन साल बाद चला हो।

यदि संगठन ने तीन साल से अधिक समय पहले की गई त्रुटि के कारण कर के अधिक भुगतान की पहचान की है, और अधिक भुगतान की गई कर राशि की वापसी (ऑफसेट) के लिए आवेदन दाखिल करने की समय सीमा अभी समाप्त नहीं हुई है, तो एक अद्यतन घोषणा भी प्रस्तुत की जा सकती है। इस मामले में, एक अद्यतन घोषणा और अधिक भुगतान की वापसी (ऑफसेट) के लिए एक आवेदन के साथ, संगठन, अपनी पहल पर, अधिक भुगतान के तथ्य की पुष्टि करने वाले कर कार्यालय में दस्तावेज जमा कर सकता है। यह निष्कर्ष रूस की संघीय कर सेवा के दिनांक 12 दिसंबर 2006 के पत्र संख्या सीएचडी-6-25/1192 से लिया गया है। व्यवहार में, आपको निरीक्षणालय को वे सभी दस्तावेज़ जमा करने होंगे जिनके आधार पर अद्यतन घोषणा तैयार की गई थी (प्राथमिक और भुगतान दस्तावेज़ों की प्रतियां, समकक्षों के साथ अनुबंध, चालान, आदि)।